Нецільове використання та повернення компенсації відсотків за кредитом 5-7-9
Підприємство має кредит за програмою 5-7-9. На компенсовані державою кошти нараховує дохід за рахунком 718. При перевірці банком ці кошти частково були визнані як нецільові витрати (не відповідають умовам кредиту) та нараховано «Повернення надлишково сплаченої компенсації за Договором.». Також було нараховано штрафну санкцію. Як відобразити цю операцію в обліку, якщо фінансування отримано в 2023 р., а повернення коштів у 2024 р.?
Відповідно до п. 16 НП(С)БО 15 цільове фінансування не визнається доходом доти, поки не існує підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство виконає умови щодо такого фінансування.
Зауважимо, що перевірка відповідності умовам кредитування проводиться як мінімум протягом кварталу, тобто визначення виконання умов фінансування йде із запізненням. Тому отримання коштів на сплату відсотків ще не є гарантією виконання умов фінансування.
Тому правильною тактикою буде визнання доходів лише після того, як цільове використання отриманих коштів буде підтверджено перевіркою, а до того вони повинні обліковуватися на рахунку 69.
На нашу думку, підприємство, порушивши порядок використання коштів, не виконало умови щодо отримання такого фінансування і в нього не було підстав визнавати доходи. Оскільки операція відноситься до минулих періодів, то коригування проводимо за рахунок нерозподіленого прибутку (п. 4 П(С)БО 6) і лише за тими рахунками, що мають залишок:
- Дт 44 Кт 69 – відновлено в обліку частину коштів фінансування, що має бути повернена за порушення умов договору, як доходи майбутніх періодів - оскільки умови цільового фінансування не виконані і підстав визнавати доходи не було;
- Дт 69 Кт 311 – повернення коштів за отриманим фінансуванням;
- Дт 948 Кт 685 – штрафна санкція за нецільове використання коштів;
- Дт 685 Кт 311 – сплата штрафної санкції.
***
Додатково читайте: