МПЗ у 2025 році для платника ЄП 4 групи: чи зменшують його ПДФО і ВЗ з дивідендів? (аудіоверсія)

Повне питання

Підприємство — платник єдиного податку четвертої групи у 2024 році нарахувало фізичній особі — учаснику дивіденди за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років та утримало з них податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) і військовий збір (ВЗ). Виплата дивідендів здійснена у жовтні 2024 року шляхом перерахування грошових коштів на рахунок учасника з утриманням ПДФО та військового збору. Зазначені податки були сплачені до бюджету під час виплати дивідендів.

Чи можуть суми ПДФО та ВЗ, утримані та сплачені до бюджету при виплаті дивідендів фізичній особі, враховуватися при зменшенні суми мінімального податкового зобов’язання (МПЗ) за 2024 рік, що відображається у податковій декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік?

Відповідь

Відповідно до пп. 297-1.5 ПКУ для платників єдиного податку 4 групи різниця між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок обчислюється шляхом віднімання від загального мінімального податкового зобов’язання загальної суми сплачених протягом податкового (звітного) року податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок.

До суми сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок, зокрема, відноситься:

• податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з доходів фізичних осіб, які перебувають з платником податку у трудових або цивільно-правових відносинах (крім доходів, сплачених за придбання товарів у фізичних осіб), з доходів за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок сільськогосподарського призначення.

Отже, до сум, які зменшують МПЗ, належать, зокрема, ПДФО та військовий збір із доходів фізичних осіб, які перебувають із платником податку у трудових або цивільно-правових відносинах, а також із доходів за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок сільськогосподарського призначення.

Відповідно до пп. 14.1.49 ПКУ дивіденди є платежем, що здійснюється юридичною особою на користь власника корпоративних прав у зв'язку з розподілом прибутку. Отже, дивіденди є доходом фізичної особи як учасника (власника) товариства, а не доходом, отриманим у межах трудових або цивільно-правових відносин. По своїй суті вони є окремим видом доходу фізичної особи, який виплачується їй як власнику корпоративних прав у зв'язку з розподілом прибутку товариства, а не в межах трудових чи цивільно-правових відносин. Навіть якщо учасник одночасно є працівником товариства, дивіденди не втрачають свого статусу доходу від корпоративних прав.

Тому ПДФО та ВЗ, утримані з дивідендів, не належать до податків, які можуть бути враховані при зменшенні МПЗ. Аналогічна позиція викладена в ІПК від 20.05.2026 р. №2905/ІПК/99-00-24-03-03.

Висновок

Оскільки зазначені суми не належать до податків, що відповідно до пп. 297-1.5 ПКУ враховуються при визначенні різниці між сумою МПЗ та сумою сплачених податків, відсутні підстави для зменшення суми МПЗ за 2024 рік на суми ПДФО та військового збору, утримані та сплачені при виплаті дивідендів фізичній особі.