Ліквідація капітальних інвестицій у 2026 році: ПДВ-наслідки та документальне оформлення демонтажу (аудіоверсія)

Статус незавершених капітальних інвестицій для цілей ПКУ

Щоб правильно визначити ПДВ-наслідки демонтажу об'єкта, який обліковується на рахунку 15 «Капітальні інвестиції», необхідно чітко розуміти його статус у податковому та бухгалтерському обліку.

• У бухгалтерському обліку (відповідно до п. 3 розділу І НП(С)БО 1) незавершені капітальні інвестиції належать до складу необоротних активів. А згідно з п. 1 НП(С)БО 7 капітальні інвестиції розглядаються як основні засоби.
• У податковому обліку (відповідно до пп. 14.1.138 ПКУ) незавершені капітальні інвестиції прямо виключені з визначення основних засобів.

Ця відмінність має принципове значення: оскільки капітальні інвестиції не є основними засобами для цілей ПКУ, спеціальні правила ліквідації, передбачені пп. 189.9 ПКУ, на них не поширюються.

ПДВ-наслідки демонтажу: пп. 188.1 чи пп. 198.5 ПКУ?

Відповідно до пп. 14.1.191 ПКУ, ліквідація платником податку за власним бажанням будь-яких необоротних активів розглядається як операція з постачання товарів.

Оскільки об'єкт на рахунку 15 є необоротним активом, але не є основним засобом, податкові органи застосовують до нього загальні правила оподаткування постачання. Зокрема, в ІПК ДПС від 18.05.2026 р. №2854/ІПК/99-00-21-03-02 зазначено наступне:

• Ліквідація (списання) незавершених капітальних інвестицій за власним рішенням платника є об’єктом оподаткування ПДВ як постачання товарів;
• Податкові зобов’язання нараховуються за загальними правилами виходячи з бази оподаткування, визначеної пп. 188.1 ПКУ. База оподаткування не може бути нижчою за балансову (залишкову) вартість активу за даними бухобліку на початок звітного періоду, в якому відбувається ліквідація;
• Обов’язок нараховувати компенсуючі податкові зобов’язання за пп. 198.5 ПКУ у цьому випадку не виникає.

Примітка щодо отриманих матеріалів: Якщо внаслідок демонтажу підприємство отримує комплектувальні вироби, будівельні матеріали чи відходи, які оприбутковуються для подальшого використання в господарській діяльності, податкові зобов'язання на вартість таких матеріалів додатково не нараховуються (пп. 189.10 ПКУ).

Правила складання податкової накладної (ПН)

При нарахуванні податкових зобов'язань у зв'язку з ліквідацією капітальних інвестицій ПН заповнюється з такими особливостями:

• У верхній лівій частині (тип причини) зазначається код «05» (ліквідація) (щодо застосування цього коду див нижче «Практичний нюанс»).
• У рядку «Отримувач (покупець)» підприємство вказує власне найменування.
• У рядку «Індивідуальний податковий номер (ІПН) отримувача» проставляється умовний код «40000000000».
• Рядок «Податковий номер платника податку...» для отримувача не заповнюється.

Практичний нюанс

Оскільки незавершені капітальні інвестиції для цілей ПКУ не є основними засобами, застосування коду «05» (який згідно з Порядком №1307 призначений саме для ліквідації ОЗ) за буквального трактування є спірним. Проте через відсутність у законодавстві спеціального коду для ліквідації «інших необоротних активів», на практиці код «05» використовується за аналогією як найбільш відповідний суті операції. Для мінімізації ризиків під час перевірки підприємству доцільно отримати власну індивідуальну податкову консультацію (ІПК) щодо технічного заповнення такої ПН.

Документальне оформлення демонтажу

ПКУ не встановлює вичерпного переліку документів для таких ситуацій, проте згідно з пп. 44.1 ПКУ всі показники податкової звітності мають ґрунтуватися на первинних документах.

Щоб підтвердити факт демонтажу та подальше використання отриманих матеріалів у господарській діяльності, підприємству необхідно скласти:

• Наказ (розпорядження) керівника про проведення демонтажу об'єкта незавершеного будівництва.
• Технічний висновок (або дефектний акт), що обґрунтовує неможливість чи недоцільність добудови та введення об'єкта в експлуатацію.
• Акт комісії про списання (ліквідацію) об'єкта капітальних інвестицій.
• Акти виконаних робіт з демонтажу (якщо залучався підрядник) або внутрішні акти розбирання.
• Прибуткові ордери або акти оприбуткування матеріалів, отриманих від демонтажу (із зазначенням їх кількості та вартості).
• Документи, що підтверджують подальше використання цих матеріалів (вимоги-накладні на відпуск у виробництво, акти списання матеріалів на інші об'єкти, кошториси тощо).

Висновки:

1. Для цілей ПКУ незавершені капітальні інвестиції не є основними засобами, тому спеціальні норми пп. 189.9 ПКУ на їх ліквідацію не поширюються;

2. Ліквідація капітальних інвестицій розглядається як постачання необоротного активу. Згідно з позицією ДПС (ІПК від 18.05.2026 р. №2854/ІПК/99-00-21-03-02), підприємство має нарахувати ПДВ-зобов'язання за пп. 188.1 ПКУ (виходячи з балансової вартості активу). Норми п. 198.5 ПКУ при цьому не застосовуються;

3. Оприбуткування матеріалів, отриманих від демонтажу, не є об'єктом оподаткування ПДВ (пп. 189.10 ПКУ);

4. Правомірність ліквідації та рух отриманих матеріалів повинні бути підтверджені повним пакетом первинних документів (накази, акти списання, акти демонтажу, прибуткові ордери тощо).