Кредит від небанківської фінансової установи: особливості обліку та оподаткування (аудіоверсія)

ТОВ - платник податку на прибуток на загальних підставах, подає декларацію щоквартально та застосовує додаток РІ. Підприємство укладає кредитний договір із фінансовою установою-резидентом (не банк, не пов’язана особа) з нарахуванням процентів. Який порядок бухгалтерського та податкового обліку таких процентів, а також їх відображення у декларації з податку на прибуток і додатку РІ щодо договорів строком до року та понад рік?

Особливості оподаткування

Відповідно до пп.134.1.1 ПКУ, об’єктом оподаткування податком на прибуток є фінансовий результат за правилами бухобліку, відкоригований на різниці.

Коригування фінансового результату, передбачене пп. 140.2 ПКУ щодо обмеження процентних витрат, застосовується виключно у разі нарахування процентів на користь нерезидентів.

Оскільки у наведеній ситуації кредит надає небанківська фінансова установа — резидент України, положення пп. 140.2 ПКУ не застосовуються, а тому коригування фінансового результату на суму процентів не здійснюється.

Таким чином, незалежно від строку кредитного договору (до одного року чи понад один рік), нараховані проценти:

  • не відображаються у додатку РІ;
  • враховуються у складі бухгалтерських витрат;
  • у повному обсязі впливають на фінансовий результат до оподаткування, що відображається у рядку 02 декларації з податку на прибуток.

Водночас у разі нарахування штрафів або пені за прострочення виконання зобов’язань перед такою фінансовою установою, коригування за пп. 140.5.11 ПКУ не виникає. Це пов'язано з тим, що різниця застосовується, якщо штрафи нараховуються на користь неплатників податку на прибуток (або «нульовиків»), а небанківські фінансові установи не можуть бути платниками єдиного податку і є звичайними платниками податку на прибуток (пп. 291.5.1 ПКУ). Відповідно, такі санкції впливають на фінансовий результат лише через бухгалтерські витрати.

Матеріал за напрямом: «Розрахунок податкових різниць щодо боргових зобов’язань з нерезидентами»

Бухгалтерський облік отриманого кредиту— договір строком до 1 року

Нараховані проценти визнаються фінансовими витратами у звітному періоді їх нарахування відповідно до п. 27 НП(С)БО 16. Для обліку процентних витрат використовується субрахунок 952 «Інші фінансові витрати», а заборгованість за процентами обліковується на субрахунку 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками».

Якщо кредитні кошти використовуються для створення кваліфікаційного активу, проценти підлягають капіталізації та включаються до первісної вартості такого активу через рахунок 15. В інших випадках проценти визнаються витратами періоду.

Типові бухгалтерські проведення:

  • отримано кредитні кошти: Дт 311 — Кт 685;
  • нараховано проценти: Дт 952 (або 15) — Кт 684;
  • віднесено фінансові витрати на фінансовий результат: Дт 792 — Кт 952;
  • сплачено проценти: Дт 684 — Кт 311;
  • погашено основну суму заборгованості: Дт 685 — Кт 311.

Бухгалтерський облік отриманого кредиту— договір строком понад 1 рік

Якщо кредитний договір укладено на строк понад один рік, основна сума зобов’язання обліковується на субрахунку 505 «Інші довгострокові позики».

Відповідно до п. 9 НП(С)БО 11, довгострокові зобов’язання підлягають оцінці за теперішньою (дисконтованою) вартістю. Проте якщо кредит наданий за ринковою процентною ставкою, теперішня вартість фактично дорівнює номінальній, тому необхідність визначення дисконту та відповідних доходів або витрат відсутня.

Для обліку процентних витрат застосовується субрахунок 952, а розрахунки за нарахованими процентами ведуться на субрахунку 684.

У разі якщо договором передбачене часткове погашення кредиту, сума заборгованості, що підлягає погашенню протягом наступних 12 місяців, переводиться до складу поточних зобов’язань та обліковується на субрахунку 611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті».

Типові бухгалтерські проведення:

  • отримано кредит строком понад 1 рік: Дт 311 — Кт 505;
  • переведено поточну частину довгострокової заборгованості: Дт 505 — Кт 611;
  • нараховано проценти: Дт 952 (або 15) — Кт 684;
  • віднесено фінансові витрати на фінансовий результат: Дт 792 — Кт 952;
  • сплачено проценти: Дт 684 — Кт 311;
  • погашено поточну частину кредиту: Дт 611 — Кт 311.
  • Ремарка: наведений підхід застосовується за умови, що кредит отримано на ринкових умовах.

Матеріал за напрямом: Дисконтування кредитів та позик

Висновки

  1. Жодних коригувань у додатку РІ. Оскільки кредитор — резидент України (не нерезидент, не пов'язана особа), норми пп. 140.2 ПКУ не діють. Проценти повністю формують фінансовий результат через рядок 02 декларації без будь-яких різниць;
  2. Бухоблік залежить від строку договору. До 1 року — заборгованість на Кт 685, понад 1 рік — на Кт 505 з подальшим перенесенням поточної частини на Кт 611. Проценти в обох випадках — Дт 952 / Кт 684, якщо не йдеться про кваліфікаційний актив (тоді капіталізуються через рахунок 15);
  3. Штрафи та пеня також без коригувань. Небанківська фінансова установа є звичайним платником податку на прибуток і не може бути на єдиному податку, тому коригування за пп. 140.5.11 ПКУ не виникає — санкції впливають на результат лише через бухвитрати.