Компенсація частини вартості предмета лізингу від ЄБРР, яка виплачується через лізингову компанію
Підприємство взяло автомобіль у фінансовий лізинг в січні 2024 р. на 5 років, оприбуткувало його і визнало податковий кредит з ПДВ пропорційно частці використання 8% та донарахувало податкові зобов’язання. У червні підприємство отримало компенсацію від ЄБРР згідно з програмою ЄБРР через лізингову компанію в сумі 188125,57 грн, що складає 20% кредиту. Який буде бухоблік та оподаткування цієї операції?
На первісну вартість автомобіля така компенсація не вплине. Відповідно до П(С)БО 7 раніше визнана первісна вартість об'єкта основних засобів може:
Також первісна вартість ОЗ може переглядатися, якщо було допущено помилку при її формуванні відповідно до норм П(С)БО 6.
Жодної такої події у підприємства не виникло, тому отриману компенсацію не слід розглядати як зміну первісної вартості придбаного активу.
На нашу думку, така компенсація від ЄБРР відповідає ознакам цільового фінансування, тому її потрібно обліковувати на субрахунку 484 «Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень». Кошти цільового фінансування і цільових надходжень — це кошти, які підприємство отримує на чітко визначену мету, згідно з установленими умовами витрачання.
Згідно з п. 19 П(С)БО 15 цільове фінансування для компенсації витрат (збитків), яких зазнало підприємство, визнається дебіторською заборгованістю з одночасним визнанням доходу. На дату, коли виникає документальне підтвердження того, що таке фінансування буде отримано і підприємством виконано умови щодо такого фінансування (п. 16 П(С)БО 15), в обліку відображається дебіторська заборгованість записом: Дт 377 Кт 484. Якщо якісь документи щодо компенсації заздалегідь не оформлювалися, то такою датою буде дата фактичного отримання коштів від лізингової компанії. Саме ж надходження коштів в обліку відображається записом Дт 311 Кт 377.
Відповідно до п. 18 НП(С)БО 7 цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного використання відповідних об'єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об'єктів.
Бухоблік оприбуткування автомобіля та отриманої компенсації покажемо на прикладі.
Приклад. Підриємство придбало на умовах фінансового лізингу автомобіль вартістю 1130400 грн, в т.ч. ПДВ – 188400 грн. Строк лізингу – 5 років. Підприємство встановило строк корисного використання автомобіля теж 5 років, метод амортизації – прямолінійний. Підприємство отримало компенсацію від ЄБРР через лізингову компанію в розмірі 20% кредиту, тобто 226080 грн. Розподіл та донарахування ПДВ у прикладі не розглядаємо.
На нашу думку, отримане цільове фінансування слід розподілити на весь строк корисного використання автомобіля з початку його експлуатації, тому що компенсується частина первісної вартості автомобіля, а не його залишкової вартості на дату отримання компенсації. В нашому прикладі строк амортизації 60 місяців. Дохід від цільового фінансування, що припадає на місяці нарахування амортизації лютий – червень 2024 року, визнаємо у червні, коли було отримано фінансування. Далі щомісячно нараховуємо амортизацію та визнаємо дохід у пропорційній сумі.
Бухоблік операцій з отримання компенсації від ЄБРР вартості предмета лізингу
|
Зміст господарської операції |
Д-т |
К-т |
Сума, грн |
|
Оприбутковано автомобіль |
152 |
531 |
942000 |
|
Податковий кредит з ПДВ |
641 |
531 |
188400 |
|
Автомобіль введено в експлуатацію |
105 |
152 |
942000 |
|
Сплачено лізингові платежі в частині вартості автомобіля (з ПДВ) за лютий – червень 2024 року: 1130400 грн / 5 років / 12 місяців * 5 місяців = 94200 грн |
531 |
311 |
94200 |
|
Нараховано амортизацію за лютий – червень 2024 року, строк корисного використання автомобіля встановлено 5 років (60 місяців): 942000 / 60місяців * 5 місяців = 78500 грн |
91, 92, 93, 949 |
131 |
78500 |
|
Отримано компенсацію від ЄБРР в розмірі 20% кредиту в червні 2024 |
377 |
484 |
226080 |
|
|
311 |
377 |
226080 |
|
Одночасно із цільовим фінансуванням визнано доходи майбутніх періодів |
484 |
69 |
226080 |
|
Визнано дохід пропорційно нарахованій амортизації за лютий – червень 2024 року: 226080 / 60 місяців * 5 місяців = 18840 грн |
69 |
719 |
18840 |
|
Нараховано амортизацію за липень 2024 (і всі наступні місяці до закінчення строку амортизації): 942000 / 60 місяців = 15700 грн |
91, 92, 93, 949 |
131 |
15700 |
|
Визнано дохід пропорційно нарахованій амортизації за липень 2024 (і всі наступні місяці до закінчення строку амортизації): 226080 / 60місяців = 3768 грн |
69 |
719 |
3768 |
ПДВ
Отримання цільового фінансування не є операцією з постачання товарів/робіт, відповідно, об’єкт оподаткування ПДВ за отриманими від ЄБРР коштами не виникає.
У підприємства зберігається право на податковий кредит з ПДВ за операцією з отримання автомобіля в лізинг, яке у нього виникло в січні 2024 року на підставі отриманої від постачальника податкової накладної. Тому донараховувати ПДВ не потрібно, підприємство продовжує розподіляти податковий кредит пропорційно частці використання 8%, так само, як і до отримання компенсації від ЄБРР.
Податок на прибуток
Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ, об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МФСЗ, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.
Своєю чергою, ПКУ не передбачено коригування фінрезультату до оподаткування за операцією з отримання грантової допомоги від ЄБРР, тому такі операції враховуються при визначені фінрезультату за наведеними вище правилами бухобліку.
Насамкінець звертаємо увагу на те, що грант у вигляді коштів, наданий згідно з договором з ЄБРР, може звільнятися від оподаткування податком на прибуток у разі дотримання вимог Порядку № 153. Докладніше про це читайте у нашій новині.