Коли визнавати дохід від експорту продукції, яка перебуває на судні в українському порту?

Дата визнання доходу в бухобліку

Відповідно до п. 8 НП(С)БО 15, дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:

• покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);
• підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);
• сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;
• є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Саме ці умови визначають дату визнання доходу в бухобліку.

В даному випадку, якщо судно все ще перебуває в порту, слід оцінити фактичне виконання всіх цих умов, і якщо хоча б одна з них не виконується, дохід не визнається.

Зокрема, потрібно дати відповіді на такі питання:

• якщо судно все ще перебуває в порту, то хто несе ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію: продавець чи вже покупець? Тут йдеться, зокрема, про ризики втрати чи зіпсування продукції тощо. Якщо це станеться, хто понесе ці збитки – продавець чи покупець?
• хто здійснює управління та контроль за продукцією, що наразі перебуває на судні? Зокрема, в цьому контексті слід розглядати питання розмитнення продукції та оформлення експортної митної декларації. Якщо МД ще не оформлена, то чи здійснює продавець управління та контроль за продукцією? Хто вирішує питання щодо зберігання продукції на судні – продавець чи покупець?
• чи є впевненість, що продукція буде передана покупцю і оплачена ним, тобто будуть отримані економічні вигоди?

Якщо відповідь на перші два питання буде «покупець», а на третє – «так», то дохід буде визнаватися на ту дату, коли всі ці відповіді будуть надані.

Тобто повинні виконуватись всі умови пп. 8 НП(С)БО 15 та покупець повинен фактично отримати всі ризики й вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію, яке складається з права володіння, користування та розпорядження продукцією.

Дата виникнення ПЗ з ПДВ

Для цілей оподаткування ПДВ слід зважати на пп. 187.1 та пп. 187.11 ПКУ:

• датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню;

б) в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства.

• попередня (авансова) оплата вартості товарів, що вивозяться за межі митної території України чи ввозяться на митну територію України, не змінює значення сум податку, які відносяться до податкового кредиту або податкових зобов'язань платника податку, такого експортера або імпортера.

Таким чином, в даному випадку датою виникнення податкових зобов’язань, на яку слід скласти та зареєструвати податкову накладну, є дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства.

***

Додатково читайте:

• Алгоритм заповнення ПН на експорт товарів
• Дати оформлення МД і відвантаження товарів на експорт різні: коли складати ПН?