Імпорт послуг: як неплатнику ПДВ визначити базу оподаткування? (аудіоверсія)
Компанія поки є неплатником ПДВ. У червні придбали імпортні послуги. ПДВ нараховується на суму оплати в грн чи на суму, зазначену в інвойсі (валюта* курс НБУ на дату оплати)?
Отримувач послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, нараховує ПДВ за основною ставкою податку на базу оподаткування, визначену згідно з пп. 190.2 ПКУ (пп. 208.2 ПКУ).
Для послуг, які постачаються нерезидентами на митній території України, базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких послуг з урахуванням податків та зборів, за винятком податку на додану вартість, що включаються до ціни постачання відповідно до законодавства. Визначена вартість перераховується в національну валюту за валютним (обмінним) курсом Національного банку України на дату виникнення податкових зобов'язань (пп. 190.2 ПКУ)
При цьому дата виникнення податкових зобов'язань визначається за правилом першої події (пп. 187.8 ПКУ).
Отже, якщо першою подією є оплата, база оподаткування визначається виходячи з договірної вартості послуг, зазначеної в інвойсі, перерахованої у гривні за офіційним курсом НБУ на дату такої оплати.
Наприклад, якщо в інвойсі вартість послуг становить 1 000 дол. США, а першою подією є їх оплата, база оподаткування визначається шляхом перерахунку цієї суми у гривні за офіційним курсом НБУ, що діє на дату оплати.
Оскільки отримувач послуг не є платником ПДВ, податкова накладна ним не складається. Натомість він подає Розрахунок податкових зобов'язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник ПДВ, та сплачує визначену суму податку до бюджету у строки, встановлені ПКУ.
Висновок
При отриманні послуг від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України, отримувач самостійно нараховує ПДВ на базу оподаткування, визначену відповідно до пп. 190.2 ПКУ. Такою базою є договірна (контрактна) вартість послуг з урахуванням податків і зборів (крім ПДВ), що включаються до ціни постачання згідно із законодавством. Якщо вартість послуг визначена в іноземній валюті, для розрахунку ПДВ її необхідно перерахувати у гривні за офіційним курсом НБУ, що діє на дату виникнення податкових зобов'язань. Отже, ПДВ нараховується на договірну вартість послуг, перераховану за курсом НБУ на дату першої події, а не на фактичну гривневу суму, списану банком з рахунку.