Імпорт послуг для виробництва оборонної продукції: чи застосовувати пп.198.5 ПКУ та ст.199 ПКУ? (аудіоверсія)
Підприємство отримує від нерезидента послуги з розробки та надання права користування програмним забезпеченням, самостійно нараховує ПДВ за пп. 208.2 ПКУ та формує податковий кредит. Програмне забезпечення використовується для виготовлення продукції оборонного призначення, постачання якої звільняється від ПДВ відповідно до пп. 4 та 5 пп. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Чи зберігається право на податковий кредит та чи застосовуються пп. 198.5 і ст. 199 ПКУ?
Право на податковий кредит при імпорті послуг
Операції з постачання програмного забезпечення нерезидентом підлягають оподаткуванню ПДВ в Україні, якщо місце постачання таких послуг визначається на митній території України. Для послуг з розробки, постачання, надання права користування програмним забезпеченням та інших ІТ-послуг місце постачання визначається за місцезнаходженням отримувача послуг відповідно до пп. «в» пп. 186.3 ПКУ.
Оскільки отримувачем послуг є резидент України, місцем їх постачання є митна територія України. Тому підприємство як отримувач послуг від нерезидента зобов'язане самостійно нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ відповідно до пп. 208.2 ПКУ та скласти податкову накладну.
Після реєстрації такої податкової накладної в ЄРПН сума нарахованого податку включається до податкового кредиту на загальних підставах. Відтак підприємство правомірно сформувало податковий кредит за послугами програмного забезпечення, отриманими від нерезидента.
Особливості оборонної ПДВ-пільги
Загальне правило передбачає, що при використанні придбаних товарів або послуг у звільнених від ПДВ операціях платник повинен або нарахувати податкові зобов'язання за пп. 198.5 ПКУ, або здійснювати розподіл податкового кредиту відповідно до ст. 199 ПКУ.
Однак для операцій, визначених пп. 4 та 5 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, законодавець встановив спеціальне правило. Так, ПКУ прямо передбачає, що: «У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування податком на додану вартість відповідно до підпунктів 4 і 5 цього пункту, положення пп. 198.5 та ст. 199 ПКУ не застосовуються щодо таких операцій».
Таким чином, щодо товарів та послуг, використаних для виробництва продукції оборонного призначення, яка постачається в межах пільги за пп. 4 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, законодавець прямо виключив застосування як пп. 198.5 ПКУ, так і ст. 199 ПКУ.
Висновок
Якщо товари, послуги або необоротні активи використовуються для виготовлення товарів оборонного призначення, операції з ввезення та постачання яких звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до пп. 4 та 5 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, то щодо таких товарів, послуг та необоротних активів не застосовуються положення пп. 198.5 та ст. 199 ПКУ.