Хто не подає консолідовану фінансову звітність?
ТОВ 1 (резидент України) придбало корпоративні права (100%) ТОВ 2 (резидент України) у 2021 році. Дану інвестицію придбано з метою продажу. Продати інвестицію протягом 12 місяців не вдалося через війну, але мета інвестиції не змінювалась, здійснювався пошук покупців. Чи потрібно підприємству А складати консолідовану звітність починаючи з 2021 року?
Підприємства, які контролюють інші підприємства (материнські підприємства), крім фінансової звітності про власні господарські операції, складають консолідовану фінансову звітність (див. ст. 12 Закону про бухоблік).
Отже, ключовим є наявність контролю у материнської компанії, а не мета з якою придбано корпоративні права.
Дочірнє підприємство вважається контрольованим з боку материнського підприємства за наявності всіх таких умов:
- материнське підприємство має владні повноваження щодо дочірнього підприємства;
- результати діяльності дочірнього підприємства безпосередньо призводитимуть до змін у складі і вартості активів, зобов’язань, власного капіталу материнського підприємства;
- материнське підприємство має фактичну можливість для здійснення владних повноважень.
Приклади владних повноважень, ознак наявності владних повноважень у підприємства-інвестора, найбільш значущих видів діяльності, прав захисту інтересів інвесторів наведені в додатку до НП(С)БО 2.
У разі якщо дочірнє підприємство перестає бути контрольованим, материнське підприємство:
- не включає показників такого дочірнього підприємства до консолідованої фінансової звітності;
- визнає фінансові інвестиції в дочірнє підприємство за справедливою вартістю та відображає їх, а також будь-яку дебіторську заборгованість та зобов’язання у розрахунках з дочірнім підприємством;
- припиняє визнавати інший сукупний дохід, пов’язаний з таким дочірнім підприємством, у порядку, передбаченому відповідними НП(С)БО для вибуття активів та зобов’язань;
- визнає доходи і витрати, пов’язані з втратою контролю.
При цьому відповідно до п. 6 НП(С)БО 2 материнське підприємство не подає консолідовану фінансову звітність за наявності всіх таких умов:
- якщо воно є дочірнім підприємством іншого підприємства (повністю або частково належить іншому підприємству);
- власники неконтрольованої частки поінформовані про це і не заперечують. Вони мають надати письмову згоду, що консолідовану звітність не подаватимуть (див. лист Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 17.03.2014 р. №12/04/4650/НК);
- якщо воно не є емітентом цінних паперів;
- якщо його материнське підприємство складає консолідовану фінансову звітність, яка є загальнодоступною.
Таким чином, якщо підприємство не відповідає вимогам пп. 6 НП(С)БО 2 та контролює інше підприємства, то консолідовану звітність потрібно подавати до моменту втрати контролю над дочірнім підприємством.