Google Ads для ФОП ІІ групи у 2026 році: електронні послуги нерезидента (аудіоверсія)

Ні, не зобов'язаний, якщо компанія-нерезидент зареєстрована платником ПДВ в Україні: у такому разі податок нараховує і сплачує сам нерезидент (ст. 208-1 ПКУ). Якщо ж іноземна компанія не має податкової реєстрації в Україні, за позицією ДПС обов'язок нарахувати та сплатити ПДВ покладається на отримувача послуг.

Електронні послуги нерезидентів і отримувач за статтею 208-1 ПКУ

З 1 січня 2022 року (Закон України від 03.06.2021 №1525-IX) нерезиденти, які надають електронні послуги, місце постачання яких розташоване на митній території України, сплачують ПДВ самостійно. Електронними є послуги, що постачаються через мережу Інтернет автоматизовано за допомогою інформаційних технологій переважно без втручання людини (пп. 14.1.56-5 ПКУ); до них належить, зокрема, реклама в Інтернеті. Отримувачем таких послуг за ст. 208-1 ПКУ є фізична особа, у тому числі фізична особа – підприємець, не зареєстрована платником ПДВ, тож ФОП на єдиному податку без статусу платника ПДВ підпадає під цю норму. Нерезидент додає ПДВ за ставкою 20% до вартості послуг, а отримувач окремих податкових зобов'язань з ПДВ не нараховує.

Детальніше про те, хто сплачує ПДВ за послугами від нерезидента, ми писали в публікації «ПДВ за послугами від нерезидента: хто платить?».

Позиція ДПС: значення реєстрації нерезидента

За роз'ясненням ДПС, якщо ФОП – неплатник ПДВ придбав у іноземної компанії електронну послугу, місце постачання якої визначається на митній території України, а компанія не зареєстрована платником ПДВ в Україні, він зобов'язаний нарахувати та сплатити ПДВ за такою операцією відповідно до ст. 208 ПКУ незалежно від причини відсутності реєстрації; водночас правила ст. 208 ПКУ не застосовуються, якщо електронну послугу надає нерезидент, зареєстрований платником ПДВ. Цю позицію викладено в Базі знань «ЗІР» – консультація №41990; див. також консультацію №42141. Якщо отримувач не є платником ПДВ, податкова накладна не складається.

Практичні дії ФОП

Статус нерезидента перевіряється в пошуковому сервісі «Реєстр платників ПДВ» на вебпорталі ДПС (потрібна електронна ідентифікація за допомогою кваліфікованого електронного підпису); результат перевірки доцільно зберегти разом зі звітами про надані послуги та рахунками з виділеним ПДВ. Якщо нерезидент зареєстрований, додаткових зобов'язань з ПДВ у ФОП не виникає. Якщо ж реєстрація відсутня, ПДВ слід нарахувати і сплатити за ст. 208 ПКУ, а нерезидент може бути притягнутий до відповідальності за п. 117.5 ПКУ.

Висновки

• Реклама в Інтернеті є електронною послугою (пп. 14.1.56-5 ПКУ); ФОП на єдиному податку, не зареєстрований платником ПДВ, є її отримувачем за ст. 208-1 ПКУ, а ПДВ нараховує і сплачує нерезидент; правила ст. 208 ПКУ до такої операції не застосовуються;
• Якщо нерезидент зареєстрований в Україні платником ПДВ (ПДВ 20% виділено у звіті), ФОП 2 групи не зобов'язаний нараховувати та сплачувати ПДВ; статус нерезидента слід перевірити в Реєстрі платників ПДВ;
• Якщо нерезидент не зареєстрований платником ПДВ, ФОП – неплатник ПДВ зобов'язаний нарахувати та сплатити ПДВ самостійно за ст. 208 ПКУ незалежно від причини відсутності реєстрації (ЗІР, консультація №41990).