Гарантійна заміна шин: облік та податкові наслідки

Підприємство реалізовує шини, які імпортує та купує на території України. Частина шин у подальшому замінюється в межах гарантійних зобов’язань, які здійснюються за рахунок підприємства. Шини, які отримані від покупців, підлягають утилізації. Як вести облік таких операцій? Які ПДВ-наслідки виникають при гарантійній заміні? Чи потрібно нараховувати податкові зобов’язання та чи є право на податковий кредит?

Бухгалтерський облік

Облік гарантійних замін розглянемо поетапно.

1. Створення забезпечення

Оскільки витрати на гарантійне обслуговування є оціночними та залежать від майбутніх подій, підприємство зобов’язане створити забезпечення відповідно до пп. 12 НП(С)БО 11. Проведення: Дт 93 – Кт 473.

2. Повернення бракованої шини

При поверненні товару від покупця відображають:

  • зменшення доходу: Дт 704 – Кт 361 (на суму продажної вартості з ПДВ);
  • зменшення ПДВ: Дт 704 – Кт 641 (сторно на суму ПДВ);
  • сторнування собівартості: Дт 902 – Кт 207 (281) методом «червоне сторно»;
  • списано вартість повернених шин за рахунок забезпечення: Дт 473 – Кт 207 (281). Якщо забезпечення не створювалося — витрати визнають безпосередньо проводкою: Дт 93 – Кт 207 (281).

3. Видача нової шини

Операція заміни відображається як нове постачання:

  • визнання доходу: Дт 361 – Кт 702;
  • нарахування ПДВ: Дт 702 – Кт 641;
  • списання собівартості: Дт 902 – Кт 207 (281).

ПДВ

Податковий кредит

Підприємство має право на податковий кредит за шинами, придбаними або імпортованими для гарантійної заміни:

  • при імпорті — на підставі митної декларації;
  • при придбанні в Україні — на підставі зареєстрованої в ЄРПН ПН.

Оскільки гарантійна заміна здійснюється в межах господарської діяльності (виконання умов договору), компенсуючі податкові зобов’язання за пп. 198.5 ПКУ не нараховуються.

Податкові зобов’язання при заміні

Податківці у своєму роз’ясненні розглядають гарантійну заміну як дві окремі операції:

  1. повернення неякісного товару;
  2. постачання нового товару.

При цьому:

  • кошти покупцю не повертаються, а зараховуються в рахунок нового товару;
  • на дату повернення оформлюється розрахунок коригування (РК) до первісної ПН (на зменшення);
  • одночасно складається нова ПН на постачання заміненої шини (пп. 201.7 ПКУ).

Висновки

Облік гарантійної заміни шин передбачає:

  • створення забезпечення гарантійних зобов’язань;
  • відображення повернення бракованого товару;
  • облік постачання нового товару.

З точки зору ПДВ операція оформлюється через:

  • РК до первісної ПН;
  • складання нової ПН на замінений товар.