ФОП на загальній системі: тютюнові вироби, ПДВ і ПРРО у 2026 році (аудіоверсія)

Нарахування та облік ПДВ

Податкові зобов’язання

Відповідно до пп. 197.27 ПКУ, операції з постачання на митній території України тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для яких встановлено максимальні роздрібні ціни (МРЦ), звільняються від оподаткування ПДВ.

Винятками є операції з:

• ввезення таких товарів на митну територію України;
• першого постачання таких товарів їх виробниками;
• першого постачання суб’єктами господарювання, пов’язаними відносинами контролю з виробниками;
• першого постачання імпортерами на митній території України.

Отже, якщо ФОП здійснює звичайний роздрібний перепродаж тютюнових виробів та не є виробником, імпортером або пов’язаною з виробником особою, операція з їх продажу звільняється від ПДВ за пп. 197.27 ПКУ. Податкові зобов’язання з ПДВ за ставкою 20% при такому продажу не нараховуються.

Податковий кредит та компенсуючі зобов’язання

За тютюновими виробами податковий кредит відсутній, якщо постачальник здійснив їх постачання без нарахування ПДВ.

Якщо для забезпечення роздрібної торгівлі придбаваються з ПДВ товари, послуги чи необоротні активи, суми ПДВ за якими включено до податкового кредиту, слід враховувати правила п. 198.5 та ст. 199 ПКУ:

• якщо такі придбання використовуються виключно у звільненій діяльності з продажу тютюнових виробів — нараховуються компенсуючі податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ;
• якщо вони одночасно використовуються в оподатковуваних і звільнених операціях — застосовується пропорційний розподіл ПДВ за ст. 199 ПКУ.

Програмування тютюнових виробів у ПРРО

Тютюнові вироби слід програмувати в окремій податковій групі, призначеній для операцій, звільнених від ПДВ. У програмному забезпеченні ПРРО така група може позначатися, зокрема, як «Без ПДВ» або «звільнено від ПДВ».

Ставку ПДВ 0% застосовувати не можна. Нульова ставка є самостійною ставкою ПДВ, визначеною ст. 195 ПКУ, тоді як роздрібний продаж тютюнових виробів, для яких встановлено МРЦ, звільнено від оподаткування на підставі пп. 197.27 ПКУ.

Реквізити чека

При реалізації тютюнових виробів, операції з постачання яких звільнені від ПДВ відповідно до пп. 197.27 ПКУ, у фіскальному чеку РРО/ПРРО товар має бути віднесений до окремої податкової групи для звільнених від ПДВ операцій.

У товарному рядку чека зазначаються, зокрема:

• найменування товару;
• кількість;
• ціна та вартість;
• код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, оскільки тютюнові вироби є підакцизними товарами;
• літерне позначення податкової групи.

Продаж таких тютюнових виробів не повинен відображатися як операція, оподаткована ПДВ за ставкою 0%.

Суму 5% акцизного податку з роздрібної торгівлі тютюновими виробами ФОП — роздрібний продавець у чеку окремим податковим реквізитом не відображає та не нараховує. Платниками цього податку щодо тютюнових виробів є виробники та імпортери відповідно до пп. 212.1.17 ПКУ. Водночас цей акциз враховується під час визначення допустимої роздрібної ціни.

Порядок формування роздрібної ціни у 2026 році

Ціна реалізації пачки тютюнових виробів має відповідати верхній та нижній межам, визначеним пп. 14.1.106 ПКУ.

Максимальна межа

Продаж здійснюється за цінами, не вищими за МРЦ, встановлену виробником або імпортером, збільшену на суму 5% акцизного податку з роздрібної торгівлі.

Гранична максимальна ціна = МРЦ + 5% МРЦ = МРЦ × 1,05.

Мінімальна межа

Для окремих тютюнових виробів законодавство встановлює нижню межу роздрібної ціни. Її визначають без урахування 5% акцизного податку з роздрібної торгівлі.

У 2026 році така нижня межа становить:

• для сигарет за кодами УКТ ЗЕД 2402 20 90 10 та 2402 20 90 20 — мінімальне акцизне податкове зобов’язання, установлене на дату виробництва, помножене на коефіцієнт 1,45; у періоді з 1 квітня до 31 грудня 2026 року при розрахунку враховується також коефіцієнт 1,1;
• для сигарил за кодом УКТ ЗЕД 2402 10 00 90 — мінімальне акцизне податкове зобов’язання, установлене на дату виробництва, помножене на коефіцієнт 1,45;
• для інших тютюнових виробів, на які встановлено лише специфічну ставку акцизного податку, — специфічна ставка, установлена на дату виробництва, помножена на коефіцієнт 1,45.

Під час розрахунку мінімальної ціни потрібно врахувати одиницю виміру акцизної ставки. Зокрема, мінімальне акцизне податкове зобов’язання для сигарет та сигарил установлено за 1 000 штук. Тому для визначення мінімальної ціни пачки слід результат розрахунку перерахувати пропорційно кількості виробів у пачці.

Наприклад, якщо пачка містить 20 сигарет, нижню межу ціни пачки без 5% роздрібного акцизу розраховують так:

• МАП × 1,1 × 1,45 × 20 : 1000.

У періоді до 31 березня 2026 року коефіцієнт 1,1 у цій формулі не застосовують. Для інших тютюнових виробів розрахунок здійснюють з урахуванням одиниці виміру відповідної специфічної ставки акцизного податку.

Фактична ціна роздрібного продажу з урахуванням 5% акцизного податку не може бути нижчою за визначену нижню межу, збільшену на суму такого акцизу. Отже, для визначення допустимої ціни продажу конкретної партії слід враховувати дату її виробництва, вид тютюнового виробу, встановлені на таку дату ставки акцизного податку та, за потреби, коефіцієнт 1,1.

Висновки

1. ПДВ при роздрібному продажу тютюнових виробів, для яких установлено МРЦ, не нараховується: операція звільнена від ПДВ за пп. 197.27 ПКУ;
2. У ПРРО слід застосовувати окрему ПДВ-групу для звільнених операцій («Без ПДВ»), а не ставку ПДВ 0%;
3. 5% роздрібного акцизу ФОП-продавець окремо у фіскальному чеку не нараховує та не відображає;
4. Ціна продажу має бути не вищою за МРЦ × 1,05 та не нижчою за розрахункову межу за пп. 14.1.106 ПКУ з урахуванням виду товару, дати його виробництва, одиниці виміру акцизної ставки, кількості виробів в одиниці продажу та, для відповідних сигарет у квітні—грудні 2026 року, коефіцієнта 1,1;
5. Роздрібна торгівля тютюновими виробами можлива за наявності ліцензії на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, оформленої для відповідного місця торгівлі.

Щодо заповненого прикладу декларації з ПДВ із відповідними додатками, Редакція має право відмовити у наданні відповіді, якщо запитання за логікою та витратами часу виходить за межі формату експрес-консультації, зокрема містить прохання скласти первинні документи, декларації, або надати зразки складання документів (п.6.1 Правил користування сервісом «Консультації експертів»).