ФОП був на ЄП, потім на загальній системі, потім знову на ЄП: як заповнити ЄСВ-додатки в деклараціях?

Відповідно до пп. 298.1.4 ПКУ, суб'єкт господарювання на загальній системі може прийняти рішення про перехід на спрощену систему шляхом подання заяви не пізніше ніж за 15 к.д. до початку наступного календарного кварталу. Такий СГ може здійснити перехід на спрощену систему один раз протягом календарного року. Внаслідок цього не може статися така ситуація, коли протягом року у ФОПа було два періоди перебування на спрощеній системі, між якими трапився період перебування на загальній системі.

Відповідно, і у формі додатка 1 до декларації з ЄП для фізичних осіб, у реквізиті 8 «Період перебування фізичної особи – підприємця на спрощеній системі оподаткування» можна зазначити тільки один період. На відміну від цього, у реквізиті 8 додатку ЄСВ 1 є можливість зазначити два періоди перебування на загальній системі.

У 2023 році так сталося, що платники ЄП можуть мати два періоди перебування на спрощеній системі – саме така ситуація описана у запитанні:

• З січня по липень 2023 р. ФОП перебував на спрощеній системі з особливою ставкою ЄП 2%;
• З 1 серпня 2023 р. ФОП був автоматично переведений на загальну систему і перебував на ній протягом серпня – вересня 2023 р.;
• З 1 жовтня ФОП знову повернувся на спрощену систему за власною заявою і перебуває на ній до кінця 2023 року;
• За всі 12 місяців 2023 року ФОП сплачував мінімальний внесок з ЄСВ.

За загальною логікою:

• періоди сплати ЄСВ на загальній системі зазначаються у додатку ЄСВ1 до декларації про майновий стан і доходи за звітний рік – див. нашу новину тут та ЗІР підкатегорії 201.06.02 - тут;
• періоди сплати ЄСВ на спрощеній системі повинні зазначатися в додатку 1 до декларації з ЄП – податківці про це пишуть тут.

Якщо протягом року відбувся один перехід на спрощену систему із загальної (пп. 298.1.4 ПКУ) або навпаки, топроблем немає – внески з ЄСВ зазначаються у відповідних деклараціях із зазначенням відповідних періодів перебування на кожній системі, при цьому у додатку 1 до декларації з ЄП зазначається один безперервний період перебування ФОПа на спрощеній системі оподаткування.

Але особливі правила переходу із ЄП за ставкою 2% на інші ставки ЄП або на загальну систему протирічать цій логіці, яка випливає з пп. 298.1.4 ПКУ, тому що ФОП має два різні періоди перебування на ЄП, між якими є період перебування на загальній системі. Наразі немає роз’яснень податківців, як в такому випадку декларувати сплату ЄСВна спрощеній системі.

Ми можемо запропонувати такий варіант – див. таблицю.

У реквізиті 8 Додатка 1 до декларації з ЄП для платників 3 групи пропонуємо зазначити період з 01.01.2023 по 31.12.2023 р., тому що на початок і на кінець року ФОП був на спрощеній системі, а зазначити два періоди в цьому реквізиті не можна. Зрозуміло, що серпень і вересень не входять у період, зазначений в реквізиті 8 Додатка 1, тому якщо такий варіант ЄСВ-додатка не буде прийнятий, то доведеться звертатися до самих податківців за консультацією, як в такому разі заповнити ЄСВ-додатки в обох деклараціях. Також радимо за можливості проконсультуватися з ними до подання звітності.