Експорт послуг комп’ютерного програмування: що з ПДВ?
ФОП на загальній системі, платник ПДВ, надає нерезиденту послуги комп’ютерного програмування. Чи оподатковується така операція ПДВ? Якщо так, то як виправити помилку, якщо ПДВ не нараховувалося?
Детально про ПДВ при експорті послуг ми писали тут.
Відповідно до пп. «б» п. 185.1 ПКУ, об’єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, згідно зі ст. 186 ПКУ.
Тобто якщо особа, яка надає (експортує) послуги нерезиденту, є платником ПДВ і місце постачання послуг розташоване на митній території України, то така операція буде об’єктом оподаткування ПДВ.
Місце постачання визначається згідно з нормами ст. 186 ПКУ.
У разі надання послуг з розроблення та тестування програмного забезпечення місцем постачання є місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання (див. пп. «в» п. 186.3 ПКУ).
Оскільки отримувачем послуг є нерезидент, то місце постачання знаходиться за межами митної території України, отже, на наш погляд, послуги комп’ютерного програмування не є об’єктом оподаткування ПДВ. Тобто, ПДВ на такі послуги не нараховується, зокрема, нульова ставка не застосовується і ПН не складаються.
Але, приміром, в ІПК ДПСУ від 08.05.2020 р. № 1899/6/99-00-07-03-02-06/ІПК наведена протилежна думка.
ДПСУ також наводить норми пп. «в» пп. 186.3 ПКУ, але не бачить там слів «послуги комп’ютерного програмування». Тобто, наведені в цьому пункті «послуги з розроблення та тестування програмного забезпечення» ДПСУ не вважає «послугами комп’ютерного програмування». На цій підставі ДПСУ робить висновок, що «послуги комп’ютерного програмування» - це інші послуги, не названі в пп. 186.2 і пп. 186.3 ПКУ. А тому згідно з пп. 186.4 ПКУ місцем постачання таких послуг є місце реєстрації постачальника.
На наш погляд, висновок в ІПК хибний.
Код КВЕД для комп’ютерного програмування – 62.01. Згідно з Методосновами №396 (від 23.12.2011 р.) цей клас включає розроблення, модифікацію, тестування та технічну підтримку програмного забезпечення.
Тобто, послуги з розробки та тестування програмного забезпечення – це і є послуги комп’ютерного програмування. А, отже, місце постачання послуг комп’ютерного програмування таки знаходиться в розглядуваній ситуації за межами митної території України.Тому такі послуги не оподатковуються ПДВ.
Але оскільки податкова служба може мати іншу думку з цього питання, для уникнення непорозумінь може бути доречним отримати індивідуальну податкову консультацію.