Експорт ІТ-послуг у 2026 році: ліміт 1 млн грн для реєстрації платником ПДВ (аудіоверсія)

Відповідь на це питання залежить від того, чи є операція з постачання послуг нерезиденту об'єктом оподаткування ПДВ. Зокрема, не враховуються при визначенні обсягу 1 000 000 грн для обов’язкової реєстрації платником ПДВ обсяги ІТ-послуг, які належать до послуг, визначених п. 186.3 ПКУ, якщо місце їх постачання розташоване за межами митної території України. При цьому для обрахунку ліміту оцінюється саме операція постачання (за правилом першої події: оплата або підписання акта), а не просто факт зарахування коштів.

Відповідно до п. 181.1 ПКУ, обов’язок зареєструватися платником ПДВ виникає, якщо загальна сума операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, протягом останніх 12 календарних місяців перевищує 1 000 000 грн без ПДВ. До такого обсягу включаються операції, що оподатковуються за ставками 20%, 7%, 14%, 0%, а також операції, звільнені від оподаткування ПДВ. Операції, які не є об’єктом оподаткування ПДВ, до розрахунку не включаються. Такий підхід прямо підтверджує ДПС у ЗІР, категорія 101.02.

Відповідно до пп. «б» п. 185.1 ПКУ, об’єктом оподаткування ПДВ є постачання послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 ПКУ знаходиться на митній території України. Згідно з пп. «в» п. 186.3 ПКУ, для послуг з розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення, оброблення даних, консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації місцем постачання є місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання.

Таким чином, потрібно встановити фактичний вид послуг. Спеціальне правило п. 186.3 ПКУ застосовується не до будь-якої діяльності ІТ-компанії, а виключно до визначених у ньому категорій послуг.

Отже, якщо фактично надані послуги належать до зазначених категорій, а їх отримувачами є компанії, зареєстровані у Великій Британії та Грузії, місце їх постачання знаходиться за межами митної території України. Такі операції не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Оскільки операції з надання зазначених ІТ-послуг нерезидентам не є об’єктом оподаткування ПДВ в Україні, їх обсяг не включається до розрахунку 1 000 000 грн для обов’язкової реєстрації платником ПДВ за пп. 181.1 ПКУ.

При цьому статус резидента Дія Сіті сам по собі не визначає, включається операція до 1 млн грн чи ні. Вирішальними є характер конкретної операції, місце постачання за ст. 186 ПКУ та її ПДВ-статус.

Важливий нюанс: якщо фактично надані послуги не підпадають під пп. «в» п. 186.3 або п. 186.3-1 ПКУ, застосовується загальне правило п. 186.4 ПКУ (за місцем реєстрації постачальника — Україна). У цьому разі операція буде оподатковуваною (ставка 20%), а її обсяг зараховуватиметься до 1 млн грн.

Висновки

• ІТ-послуги за пп. «в» п. 186.3 ПКУ, надані компаніям Великої Британії та Грузії, не є об’єктом ПДВ в Україні та не включаються до ліміту 1 млн грн;
• Вирішальним є фактичний зміст послуг. Якщо послуги не підпадають під спеціальні правила ст. 186 ПКУ, їх ПДВ-статус визначається за загальним правилом п. 186.4 ПКУ;
• Статус резидента Дія Сіті не впливає на розрахунок ліміту. Значення мають вид послуг, місце їх постачання та наявність об’єкта оподаткування ПДВ.