Дивіденди КІК за 2024 рік виплачені у 2025 році: уточнювати декларацію про майновий стан чи ні?

Загальний підхід до оподаткування прибутку КІК

Відповідно до пп. 39-2.2.2 ПКУ, об’єктом оподаткування у контролюючої особи є не весь прибуток КІК, а лише його частина, яка визначається пропорційно частці володіння або контролю такої особи станом на кінець звітного періоду.
Такий скоригований прибуток розраховується за спеціальними правилами, встановленими ст. 39-2 ПКУ, і саме він формує податкову базу контролюючої особи.

Залежно від статусу контролюючої особи, визначена частина прибутку КІК:

• для фізичної особи — включається до складу загального річного оподатковуваного доходу з оподаткуванням за правилами п. 170.13 ПКУ;
• для юридичної особи — збільшує об’єкт оподаткування податком на прибуток відповідно до розділу III ПКУ.

Порядок оподаткування розподіленого прибутку КІК

Відповідно до пп. 170.13.2 ПКУ, у разі якщо КІК розподіляє прибуток (або його частину) на користь контролюючої особи, і така особа фактично отримує відповідні кошти (як безпосередньо, так і через ланцюг опосередкованого володіння), порядок оподаткування такого доходу залежить від моменту його виплати.

Якщо розподіл прибутку відбувається до подання звіту про КІК та до включення такого прибутку до оподатковуваного доходу, до фактично отриманого доходу застосовується ставка ПДФО, встановлена для дивідендів — 9% (пп. 167.5.4 ПКУ). При цьому така частина прибутку КІК не підлягає повторному включенню до оподатковуваного доходу після подання звіту (пп. 170.13.2.1 ПКУ).

Якщо ж прибуток КІК вже був включений до складу оподатковуваного доходу та відображений у декларації, а його розподіл відбувається після подання звіту про КІК, але до закінчення другого календарного року, наступного за звітним, контролююча особа має право здійснити перерахунок податкових зобов’язань із застосуванням ставки 9% ПДФО (пп. 167.5.4 ПКУ). У такому випадку подається уточнююча декларація, а отриманий дохід не включається повторно до оподатковуваного доходу у році його фактичного отримання (пп. 170.13.2.2 ПКУ).

У разі якщо розподіл прибутку здійснюється після спливу другого календарного року, наступного за звітним, перерахунок податкових зобов’язань не проводиться. Водночас отриманий дохід також не підлягає повторному включенню до оподатковуваного доходу у році його отримання (пп. 170.13.2.3 ПКУ).

І саме тут виникає ключовий нюанс - жоден із варіантів, передбачених пп. 170.13.2 ПКУ, формально не охоплює ситуацію, що склалася у платника. Адже у даному випадку Звіт про КІК не було подано, і, відповідно, у декларації за 2024 рік дохід від КІК також не відображався.

Водночас податківці, аналізуючи подібну ситуацію в ІПК №6499/ІПК/99-00-24-03-03 від 05.12.2025 р., дійшли таких висновків: «Оскільки контролюючою особою було подано Звіт за 2024 рік за скороченою формою, то до кінця 2025 року вона повинна подати повний Звіт за 2024 рік. У повному Звіті Контролююча особа повинна відобразити суму фактично отриманого нею у 2025 році розподіленого прибутку КІК за 2024 рік. Також Контролююча особа має подати уточнюючу декларацію за 2024 рік, у якій визначити суму податку з таких дивідендів, отриманих від КІК».

Коментар консультанта

Важливо враховувати, що сама логіка оподаткування КІК передбачає відображення доходу саме у періоді формування та коригування прибутку, а не у періоді фактичної виплати дивідендів. Тобто механізм КІК суттєво відрізняється від класичного підходу до оподаткування дивідендів.

У разі якщо відобразити такі дивіденди у декларації за 2025 рік як іноземний дохід, виникає практичне питання їх узгодження із Звітом про КІК та Додатком «КІК». Адже Звіт про КІК формується виключно на підставі показників відповідного звітного року і не передбачає відображення операцій попередніх періодів.

Цей підхід підтверджується і позицією ДПС: дивіденди, нараховані за періоди до запровадження КІК-законодавства (до 01.01.2022 р.), не підлягають відображенню у Звітах про КІК незалежно від дати їх фактичного отримання (ІПК №2904/ІПК/99-00-24-03-03 від 27.05.2025 р.). Тобто законодавець чітко дотримується принципу розмежування доходів за періодами.

Водночас декларація про майновий стан і доходи фактично "транслює" показники КІК. Тому за відсутності відображення такого доходу у звітності КІК за відповідний період підстав для його включення до декларації поточного року також немає.

Разом з тим слід зазначити, що на сьогодні наявний механізм ПКУ не дає однозначної відповіді для ситуації, коли прибуток КІК не був відображений у попередньому періоді. Фактично жодна з норм прямо не регулює таку комбінацію обставин, а підхід податківців базується більше на логіці відображення інформації, ніж на прямій нормі.

На нашу думку, підхід ДПС виглядає логічним у випадку, коли у контролюючої особи є скоригований прибуток КІК, який підлягає оподаткуванню. У такій ситуації дійсно доцільно застосовувати механізм уточнення та перерахунку.

Водночас якщо прибуток КІК звільнений від оподаткування, то такі дивіденди фактично можуть розглядатися як іноземний дохід фізичної особи з відповідним оподаткуванням у періоді їх отримання. У цьому випадку скоригований прибуток КІК дорівнюватиме нулю.

Отже, ситуація має двоякий характер і допускає різні підходи залежно від обставин. З урахуванням наявної невизначеності та відсутності узагальнюючої консультації ДПС, доцільно отримати індивідуальну податкову консультацію (ІПК).

Це дозволить обрати безпечний варіант відображення, уникнути ризику донарахувань і штрафних санкцій та зафіксувати позицію контролюючого органу саме для вашої ситуації.

Висновок

У ситуації, коли КІК отримала прибуток за 2024 рік, але Звіт про КІК та декларація за 2024 рік не містили такого доходу, а фактична виплата дивідендів відбулася у 2025 році, ПКУ не містить прямої норми, яка б чітко визначала порядок дій платника. Фактично жоден із сценаріїв пп. 170.13.2 ПКУ не охоплює випадок, коли прибуток взагалі не був відображений у звітному періоді.

Водночас ДПС у подібній ситуації (ІПК №6499/ІПК/99-00-24-03-03 від 05.12.2025 р.) пропонує застосовувати підхід через механізм КІК: подати повний Звіт про КІК за 2024 рік, відобразити у ньому дивіденди (графа 30) та подати уточнюючу декларацію за 2024 рік із визначенням податкових зобов’язань.

З практичної точки зору, якщо за 2024 рік у контролюючої особи відсутній оподатковуваний скоригований прибуток (наприклад, він звільнений або повністю розподілений), виникає підстава розглядати такі дивіденди як іноземний дохід 2025 року з відповідним оподаткуванням у періоді фактичного отримання, оскільки "база КІК" у 2024 році фактично відсутня.

З урахуванням цього платник фактично має два підходи (через КІК або як іноземний дохід), і через відсутність прямої норми обидва містять податкові ризики. Тому для вашої конкретної ситуації (дивіденди за 2024 рік, виплата у 2025 році, відсутність відображення у 2024 році) доцільно отримати індивідуальну податкову консультацію, щоб зафіксувати безпечний варіант дій.