Дисконтування кредитів за програмою «5-7-9%» у 2026 році: позиція бухгалтерського обліку

Підприємство отримало кредит у межах державної програми «Доступні кредити 5-7-9%». Чи потрібно дисконтувати таку заборгованість у бухгалтерському обліку з огляду на пільгову процентну ставку та компенсацію частини відсотків державою?

Коротка відповідь

За загальним правилом, кредити, отримані за державною програмою «Доступні кредити 5-7-9%», не підлягають дисконтуванню, оскільки в межах цієї програми банк встановлює ринкову відсоткову ставку, а пільгові умови (5%, 7% або 9%) досягаються за рахунок компенсації частини цих відсотків державою.

Обґрунтування

1. Ринкова ставка та теперішня вартість

Згідно з пп. 9 НП(С)БО 11, довгострокові зобов’язання відображаються в балансі за їх теперішньою вартістю. Визначення теперішньої вартості залежить від ставки дисконтування. Якщо відсоткова ставка за кредитом відповідає ринковій, то теперішня вартість заборгованості дорівнює її номінальній вартості. У такому разі дисконт дорівнює нулю, і додаткових розрахунків проводити не потрібно.

2. Механізм програми «5-7-9%»

Суть програми полягає в тому, що підприємство укладає договір з банком за ринковою ставкою (наприклад, UIRD + маржа банку). Для банку цей кредит є звичайним ринковим інструментом. Пільгова ставка для позичальника забезпечується тим, що частину ринкових відсотків замість підприємства сплачує Фонд розвитку підприємництва. Оскільки в кредитному договорі зафіксована ринкова ставка, зобов'язання перед банком визнається за номіналом без дисконтування.

3. Облік державної допомоги

Сума відсотків, яку компенсує держава, розцінюється як цільове фінансування. Відповідно до пп. 16-19 НП(С)БО 15, таке фінансування визнається доходом протягом тих періодів, у яких були понесені витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування.

  • Підприємство нараховує повну суму ринкових відсотків: Дт 951 — Кт 684;
  • Частина відсотків, сплачена Фондом, відображається як дохід: Дт 684 — Кт 482, а потім Дт 482 — Кт 718.

4. Коли дисконтування може бути необхідним?

Дисконтування стає обов'язковим лише у випадку, якщо кредит є довгостроковим (понад 12 місяців) і наданий за ставкою, яка суттєво нижча за ринкову без механізму зовнішньої компенсації відсотків (наприклад, прямі кредити від державних фондів, як-от Фонд декарбонізації, де сама договірна ставка є неринковою).

Податкові наслідки

Для платників податку на прибуток (як «високодохідників», так і «малодохідників») об'єкт оподаткування визначається за правилами бухгалтерського обліку. Оскільки дисконт за програмою «5-7-9%» зазвичай не виникає, операція впливає на фінрезультат лише через суму нарахованих відсотків (витрати) та отриманої компенсації (дохід). Підпункт 134.1.1 ПКУ не передбачає спеціальних коригувань для таких операцій.