Дві податкові накладні на один аванс з копійками
Покупець перерахував один авансовий платіж 1000,60 грн. Постачальник зареєстрував дві податкові накладні: одну на 1000,00 грн і другу на 0,60 грн. Чи допускається за нормами ПКУ та Порядку №1307 складання двох податкових накладних на один авансовий платіж?
Коротка відповідь
Ні, у загальному випадку це неправильно: якщо попередня оплата (аванс) надійшла одним платіжним дорученням на оподатковувані за однією ставкою операції, постачальник має скласти одну податкову накладну на всю суму отриманих коштів (1000,60 грн).
Обґрунтування
Згідно з п. 201.7 ПКУ, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок платника податку як попередня оплата (аванс). Податкова накладна має кореспондуватися з первинними документами, зокрема з платіжною інструкцією: якщо оплата здійснена одним платежем, загальне правило – складання однієї ПН на всю суму такого платежу.
Податківці неодноразово наголошували, що «дроблення» одного авансового платежу на кілька податкових накладних без об’єктивних підстав ускладнює ідентифікацію операції та розцінюється як порушення порядку заповнення ПН. У такому разі контролюючий орган може поставити під сумнів правомірність формування податкового кредиту покупцем, оскільки суми у ПН не відповідатимуть сумі фактичної оплати за первинними документами.
Виняток
Якщо один авансовий платіж одним платежем покриває одночасно:
- оподатковувані операції (за ставкою 20% чи 7%),
- і операції, звільнені від оподаткування, на суму такого авансу потрібно скласти окремі податкові накладні: одну – на оподатковувані постачання, іншу – на звільнені (п. 17 Порядку №1307). У цьому випадку на один платіж допустиме складання двох (і більше) ПН, але кожна з них повинна чітко відображати відповідний вид операцій.
Окремо варто зазначити, що якщо оплата 1000,60 грн надійшла двома окремими платежами (1000,00 грн та 0,60 грн) протягом одного дня, постачальник має право:
- або скласти дві окремі ПН на кожен платіж,
- або одну ПН на загальну суму авансів за день.
Що рекомендується зробити в описаній ситуації?
1. Якщо вся сума 1000,60 грн – це аванс за оподатковувані за однією ставкою операції і надійшла одним платіжним дорученням:
- постачальнику доцільно виправити ситуацію: скласти розрахунки коригування до обох ПН із «обнуленням» показників;
- скласти і зареєструвати одну податкову накладну на дату отримання коштів на повну суму 1000,60 грн.
2. Якщо ж аванс 1000,60 грн одним платежем покриває одночасно оподатковувані й звільнені операції, та дві ПН відображають саме такий розподіл, – складення двох ПН може бути правомірним за умови дотримання вимог п. 17 Порядку №1307.