Доставка технічної води ФОП 3 групи у 2026 році: КВЕД 36.00 та податкові ризики (аудіоверсія)

Коротка відповідь

Для доставки технічної води вибір коду за КВЕД ДК 009:2010 залежить від договірної форми правочину та первинних документів:

• 49.41 «Вантажний автомобільний транспорт» — якщо надається послуга з транспортування (перевезення) технічної води автоцистерною замовника чи власним транспортом;
• 36.00 «Забір, очищення та постачання води» — якщо здійснюється комплексний продаж (постачання) технічної води споживачеві з її підвезенням автотранспортом.

Обґрунтування та нормативні нюанси

1. Якщо оформлюється послуга перевезення (доставки)

• Якщо ФОП укладає договір перевезення вантажу (надання автотранспортних послуг автоцистерною) або клієнт оплачує безпосередньо послугу транспортування, застосовується:
• КВЕД 49.41 «Вантажний автомобільний транспорт». Згідно з Методологічними основами та поясненнями до КВЕД цей клас включає перевезення вантажів автомобільним транспортом, зокрема перевезення рідин автоцистернами. Для платників єдиного податку 3-ї групи обмежень щодо цього виду діяльності немає. Оформлюється договором перевезення, актом наданих послуг і ТТН.

2. Якщо оформлюється постачання (купівля-продаж) води з підвезенням

Якщо в договорі, рахунках та первинних документах предметом є безпосередньо вода (продаж кубічних метрів води із включеною доставкою), застосовується:

• КВЕД 36.00 «Забір, очищення та постачання води». Відповідно до роз'яснень до КВЕД цей клас охоплює забір, оброблення та розподілення води для побутових і виробничих потреб, у тому числі «розподілення води за допомогою водопроводів, вантажним транспортом або іншими засобами».

3. Важливе податкове обмеження для платників єдиного податку

Відповідно до пп. 5 пп. 291.5.1 ПКУ не можуть бути платниками єдиного податку суб’єкти господарювання, які здійснюють видобуток, реалізацію корисних копалин, крім реалізації корисних копалин місцевого значення. Підземні води належать до корисних копалин загальнодержавного значення (постанова КМУ від 12.12.1994 №827).

З огляду на це:

• ФОП на спрощеній системі не має права самостійно видобувати підземну воду зі свердловини для її подальшого продажу, а також реалізовувати непідготовлену підземну воду як сировину;
• безпечно постачати воду, закуплену в операторів централізованого водопостачання (водоканалів), очищену/підготовлену воду або поверхневі води;
• якщо обирається код 36.00, у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування згідно з пп. 5 п. 298.3 ПКУ безпечно деталізувати назву виду діяльності з виключенням заборонених операцій: «Забір, очищення та постачання води (крім видобутку та реалізації корисних копалин загальнодержавного значення / підземних вод)».

4. Порядок дій та строки внесення змін до Реєстру платників єдиного податку

Щоб уникнути ризику оподаткування доходу за підвищеною ставкою 15% (п. 293.4 ПКУ) або анулювання реєстрації платника єдиного податку (пп. 7 п. 298.2.3 ПКУ):

• Додайте обраний код (оптимально обидва: 49.41 та 36.00) до Єдиного державного реєстру (ЄДР);
• Подайте до ДПС Заяву про застосування спрощеної системи оподаткування з позначкою про внесення змін щодо видів діяльності.

Зверніть увагу на нормативний нюанс: норми п. 298.5 ПКУ (подання заяви до 20 числа наступного місяця) стосуються лише 1 та 2 груп, а п. 298.6 ПКУ для 3-ї групи взагалі не містить обов'язкового строку щодо видів діяльності (на відміну від зміни адреси чи місця діяльності). Хоча контролери у своїх роз'ясненнях за аналогією пропонують 3-й групі орієнтуватися на кінець кварталу, вони водночас наполягають, що право на здійснення діяльності за новим КВЕД виникає лише з дати його внесення до Реєстру платників єдиного податку.

Тому подати заяву до ДПС необхідно до початку здійснення перших операцій та отримання оплати за доставку води.