Доплата за ОЗ після перерахунку за курсом євро

Прямої однозначної відповіді на це питання НП(С)БО 7 не містить. Разом з тим згідно з ст. 6 Закону про бухоблік, державним органом в Україні, який встановлює методологію бухобліку, є Мінфін. Тому для уникнення непорозумінь може бути доречним отримати з цього питання консультацію у Мінфіну. А нижче наведемо власну думку, яка, повторимося, може не співпадати з думкою Мінфіну. Причому зазначимо, що є й інша думка, наведена тут, тут, яку ми вважаємо необґрунтованою. Але кожне підприємство має визначитися самостійно з тим, якої думки триматися.

Незмінність первісної вартості основних засобів

Придбане обладнання класифікується як основний засіб (група "Машини та обладнання" відповідно до НП(С)БО 7. Згідно з обліковими правилами, основні засоби зараховуються на баланс за первісною вартістю.

Первісна вартість формується на дату оприбуткування і включає суми, сплачені постачальникам (без непрямих податків). У випадку, коли договір купівлі-продажу прив'язаний до іноземної валюти, але розрахунки здійснюються в гривні, первісна вартість об'єкта ОЗ для покупця визначається виходячи з його договірної вартості в гривнях, зафіксованої у первинних документах (видатковій накладній) на дату передачі (відвантаження).

Сформована первісна вартість об'єкта ОЗ, за якою він був зарахований на баланс (Дт 104), є недоторканною. Вона може змінюватися лише у чітко визначених випадках: поліпшення, часткова ліквідація, переоцінки або створення забезпечення (згідно з пп. 8, 14, 17 НП(С)БО 7), але випадок прив'язки договору до інвалюти в цьому переліку відсутній.

З наведеного випливає, що оскільки сівалка вже введена в експлуатацію і за нею нараховується амортизація, доплата, спричинена зміною курсу євро на дату остаточного розрахунку, не призводить до зміни її первісної вартості. Покупець продовжує нараховувати амортизацію виходячи з первісної вартості, за якою сівалка була оприбуткована.

Відображення сумової різниці в складі витрат

Різниця, що виникла при погашенні зобов'язання перед постачальником, грошовий еквівалент якого визначено в іноземній валюті (тобто сумова різниця, оскільки оплата здійснюється в гривні), визнається іншими операційними доходами або витратами.

Оскільки курс євро зріс, і підприємство здійснило доплату в розмірі 100 тис. грн, ця сума є збільшенням витрат. Міністерство фінансів України вказувало, що такі різниці відносяться на інші операційні доходи або витрати (лист Мінфіну від 31.07.2009 р. №31-34000-10-16/20869).

Ці витрати/доходи визнаються в обліку відразу в тому періоді, коли вони виникають (тобто на дату оплати), і не прив'язуються до нарахування амортизації ОЗ.

Бухгалтерські проведення для відображення доплати

Доплата 100 тис. грн відображається в обліку як збільшення зобов’язання перед постачальником з одночасним визнанням витрат, а також коригування податкового кредиту з ПДВ.

Якщо припустити, що загальна доплата складає 100 000 грн (включаючи ПДВ), проведення будуть такі:

Таким чином, додаткові 100 тис. грн (з урахуванням ПДВ) будуть розподілені між дебетом субрахунку 949 "Інші витрати операційної діяльності" (сума без ПДВ) та дебетом субрахунку 641/ПДВ (сума ПДВ після отримання РК).

Висновки:

1. Первісна вартість не змінюється: Доплата, пов'язана зі зміною курсу євро на дату розрахунку, не коригує первісну вартість обладнання (ОЗ), оскільки вона була зафіксована на дату оприбуткування (відвантаження), і зміна ціни через валютну прив'язку не входить до переліку підстав для зміни первісної вартості, визначених НП(С)БО 7;

2. Витрати відображаються негайно: Сумова різниця (доплата), що виникла внаслідок зростання курсу євро, визнається іншими операційними витратами (Дт 949) у періоді здійснення оплати (тобто наприкінці року), незалежно від нарахування амортизації;

3. Обов'язкове коригування ПДВ: Зміна суми компенсації через валютну прив'язку є підставою для коригування ПДВ (визнання додаткового податкового кредиту), яке оформлюється на підставі Розрахунку коригування, складеного і зареєстрованого в ЄРПН продавцем.