Дохід, виплачений нерезиденту, повернувся на рахунок: які наслідки?

Оскільки дохід нерезиденту фактично не був виплачений через те, що платіж повернувся, то сплачений податок на доходи нерезидентів слід вважати таким, що надміру сплачений.

Повернення виплати нерезиденту на рахунок підприємства, а також утримання комісії банку підтвержено банківською випискою. Сплата податку на доходи нерезидентів також підтверджена банківською випискою. Оскільки банківська виписка є первинним документом, то на нашу думку, цього достатньо для того, щоб підтвердити всі наявні факти:

• Повернення платежу, що був здійснений на адресу нерезидента;
• Понесення адміністративних витрат на комісію банка;
• Сплати до бюджету суми податку на доходи нерезидентів.

Для того, щоб систематизувати цю інформацію в одному місці, можна скласти бухгалтерську довідку, у якій описати цю ситуацію, та долучити цю довідку до первинних документів за банківськими рахунками у валюті та у гривні. На нашу думку, додаткових документів складати не потрібно.

Податок на доходи нерезидентів повинен сплачуватися під час виплати доходу нерезиденту – див. пп. 141.4.2 ПКУ. Ця норма не передбачає завчасну сплату податку на доходи нерезидентів, тому в даному випадку ми маємо надміру сплачений податок. Чи можна його використати під час наступної виплати доходів нерезидентам?

Відповідно до пп. 87.1 ПКУ джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів. Отже, при наступній сплаті податку на доходи нерезидентів можна врахувати раніше сплачену суму.

Бухоблік операцій в даній ситуації буде наступним – див. таблицю.

Бухоблік операцій з виплати та повернення доходів нерезидента та врахування сплаченого податку

(суми умовні, розрахунок зроблений для суми виплаченого доходу 10000 USD і податку 52500 грн при умовному курсі USD = 29,75 грн/USD, гривневі суми округлені без копійок для наочності)

Результат цих записів в обліку:

• На рах. 684 відновлено сальдо взаєморозрахунків з нерезидентом в сумі 10000,00 (повернення) + 1764,71 (сторно утримання податку) = 11764,74 USD;
• На рах. 641 сформувалося дебетове сальдо в сумі 52500,00 грн, яке показує суму надміру сплаченого податку з доходу нерезидента, який фактично не був виплачений нерезиденту. Цю суму можна буде врахувати при наступній виплаті доходів нерезидентам, в тому числі й іншим нерезидентам, якщо такі будуть;
• Підприємство понесло витрати у вигляді комісії банку.

Таблиця 1 додатку ПН до декларації з податку на прибуток називається «Розрахунок (звіт) податкових зобов'язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України». Слово «отримано» означає, що в цьому додатку відображаються тільки ті доходи, які отримані нерезидентами. В даному випадку дохід не був отриманий нерезидентом, тож ця ситуація в додаток ПН не потрапить, а сплачена сума податку буде обліковуватися як переплата на рах. 641. Цей дохід та податок з нього будуть відображені в декларації в тому періоді, коли дохід буде виплачено нерезиденту і він його отримає, а сплачений податок буде знову утриманий під час виплати та нарахований в обліку записом Дт 684 (або інший рахунок обліку розрахунків з нерезидентом) Кт 641.