Дата виникнення ПДВ-зобов’язань при постачанні через перевізника
Постачальник – платник ПДВ передав товар перевізнику 31.12.2025 року, а покупець підписав видаткову накладну 08.01.2026 р (попередньої оплати не було). Умовами договору передбачено перехід права власності на дату підписання видаткової накладної. На яку саме дату, за правилом першої події та з урахуванням пп. 187.1 ПКУ, постачальник повинен визначити податкові зобов’язання з ПДВ у такій ситуації?
Повне питання
Постачальник відповідно до умов договору здійснило постачання товару покупцю. Передача товару перевізнику та оформлення видаткової накладної і експрес-накладної поштового перевізника відбулися 31.12.2025 р. Товар прибув до місця призначення 07.01.2026, при цьому покупець фактично прийняв товар 08.01.2026 р., що підтверджується підписом уповноваженої особи покупця на видатковій накладній.
Умовами договору визначено, що право власності на товар переходить до покупця на дату підписання сторонами видаткової накладної. Станом на дату отримання товару оплата від покупця не надходила.
Питання
1. На яку дату платник ПДВ повинен визначити податкові зобов’язання за правилом першої події, якщо товар передано перевізнику в одному звітному періоді, а право власності переходить покупцю на дату підписання видаткової накладної у наступному періоді, за відсутності попередньої оплати?
Відповідь
Відповідно до пп. 185.1 ПКУ операції з постачання товарів на митній території України є об’єктом оподаткування ПДВ. Згідно з пп. 14.1.191 ПКУ постачання товарів — це будь-яка передача права на розпорядження товарами як власник.
Виходячи з приписів пп. 187.1 ПКУ датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ є дата першої події: або дата отримання оплати, або дата відвантаження товару. Оскільки у наведеній ситуації попередня оплата від покупця не надходила, датою першої події є дата відвантаження товару - 31.12.2025, тобто дата передачі товару перевізнику.
Отже, податкові зобов’язання з ПДВ виникають 31.12.2025 р., незалежно від того, що право власності на товар перейшло покупцю 08.01.2026 р. На дату 31.12.2025 р. постачальник зобов’язаний скласти та зареєструвати податкову накладну в ЄРПН відповідно до п. 201.1 та п. 201.10 ПКУ.
Висновок
Якщо попередня оплата від покупця відсутня, відповідно до пп. 187.1 ПКУ податкові зобов’язання з ПДВ виникають на дату відвантаження товару - 31.12.2025 р. (дату передачі товару перевізнику), незалежно від того, що право власності на товар перейшло покупцю 08.01.2026 р.