Дата подання експортної митної декларації та дата її оформлення різні: коли визнати ПЗ та дохід?

Відповідно до Порядку №651 у графі 23 «Обмінний курс» зазначається офіційний курс гривні до іноземної валюти, зазначеної в лівому підрозділі графи 22 МД, установлений Національним банком України на дату подання декларації до оформлення.

Отже, курс в МД фіксується на дату подання декларації, тобто на 31.01.2024 р.

Фактично митне оформлення завершено 01.02.2024 р., що засвідчується митним органом шляхом проставлення відповідних митних забезпечень (у тому числі за допомогою інформаційних технологій), інших відміток на митній декларації або документі, який відповідно до законодавства її замінює, а також на товаросупровідних та товарно-транспортних документах у разі їх подання на паперовому носії (ст. 255 МКУ).

З метою визначення згідно із пп. 187.1 ПКУ дати виникнення податкового зобов’язання з ПДВ у разі експорту товарів, датою оформлення митної декларації вважається дата завершення процедури митного оформлення експортної операції, яка визначається за фактом проставлення посадовою особою митного органу в разі електронного декларування відмітки про завершення митного оформлення з використанням електронного підпису чи печатки, що базуються на кваліфікованому сертифікаті відкритого ключа.

Відповідно до п. 10 Положення про встановлення офіційного курсу гривні до іноземних валют та розрахунку довідкового значення курсу гривні до долара США й облікової ціни банківських металів офіційний курс гривні до іноземних валют та облікова ціна банківських металів, зазначені в підпунктах 1 та 3 п. 5 розд. II Положення, починають діяти наступного робочого дня після дня встановлення та/або розрахунку.

На дату виникнення податкового зобов’язання платник ПДВ – експортер складає податкову накладну з урахуванням офіційного курсу гривні до іноземних валют, який встановлено Національним банком України у попередній робочий день (ЗІР). Курс встановлюється в кінці попереднього дня на весь наступний день. Про це ми писали тут.

Дохід від експорту товару в бухобліку відображається в загальному порядку, прийнятому для відображення доходу від реалізації продукції (товарів, інших активів).

Згідно з п. 8 НП(С)БО 15 дохід визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:

1. покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);
2. підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);
3. сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;
4. є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені. Більш детально ми писали про це тут.

Підприємству-експортеру необхідно проаналізувати умови договору та визначити, у який момент всі наведені вище умови виконуються.

Наприклад, всі ризики та вигоди підприємство передає покупцю 15.02.2024 р. в місці розвантаження м. Люблін, Польща. І саме ця дата буде датою визнання доходу, оскільки товар вважається проданим покупцю.

Або інша ситуація: покупцеві передано продукцію в порту 28.01.2024 р. Відповідно до умов договору право власності, контроль та всі вигоди та ризики переходять покупцеві в порту. В даному випадку датою визнання доходу і відображення в обліку буде саме 28.01.2024 р.

Тому прив’язувати дату визнання доходу до дати оформлення МД недоцільно, вона може не співпадати з датою, визначеною за правилами п. 8 НП(С)БО 15.

Висновки:

1. Курс МД у графі 23 «Обмінний курс» фіксується на дату подання декларації до оформлення;
2. Дата виникнення податкового зобов’язання з ПДВ у разі експорту товарів, є датою завершення процедури митного оформлення, яка визначається за фактом проставлення посадовою особою митного органу відмітки про завершення митного оформлення;
3. Податкова накладна складається з урахуванням офіційного курсу гривні до іноземних валют, який встановлено НБУ у попередній робочий день. Тобто курс визначається в кінці дня і застосовується протягом наступного дня;
4. Дохід від експорту товару відображається в загальному порядку відповідно до НП(С)БО 15 та не завжди відповідає даті МД. Все залежить від умов договору.