Чи застосовувати пп. 198.5 ПКУ при списанні дослідно-промислової партії ліків?
Підприємство-виробник лікарських засобів виготовило дослідно-промислову партію ліків і використало її у дослідженнях. Ліки включені до Державного реєстру лікарських засобів. Яку «компенсаційну» ставку ПДВ слід застосувати при такому списанні: 20% чи 7%?
Згідно з пп. 198.5 ПКУ, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ, якщо придбані з ПДВ товари/послуги починають використовуватися в операціях, які не є господарською діяльністю платника. Ставка податкових зобов’язань відповідає ставці, за якою формувався податковий кредит за відповідними товарами чи послугами.
Господарська діяльність — це діяльність, спрямована на отримання доходу та/або збереження чи підвищення економічної цінності активів (пп. 14.1.36 ПКУ).
Для фармацевтичного виробника проведення дослідно-промислових випробувань є невід’ємним етапом виробничого циклу. Без нього неможливо підтвердити якість продукції, сформувати технологічну документацію або перейти до серійного виробництва.
Витрати на виготовлення та використання такої партії (сировина, матеріали, оплата праці, амортизація) включаються до загальновиробничих або інших операційних витрат. Через собівартість готової продукції вони надалі беруть участь в оподатковуваних операціях — реалізації лікарських засобів.
Отже, використання дослідно-промислової партії у дослідженнях є господарською діяльністю.
Висновок: Оскільки використання ліків у дослідженнях відбувається в межах господарської діяльності підприємства, то пп. 198.5 ПКУ не застосовується і, відповідно, податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються.