Чи потрібно утримувати податок з доходів нерезидента, якщо доставку включено у вартість товару?

При вирішенні питання щодо утримання податку з доходів нерезидента при імпорті товару, коли доставка включена в його вартість, важливо чітко розмежовувати дохід нерезидента від продажу товару та дохід від надання транспортних послуг (фрахту).

Оподаткування доходів нерезидента при імпорті товару з доставкою

Дохід від продажу товарів

Доходи нерезидента у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, переданих резиденту, не підлягають оподаткуванню в Україні (пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ). Таким чином, якщо вартість доставки є невід'ємною частиною вартості товару і не виділена окремо як платіж за фрахт, то такий дохід нерезидента (включаючи компонент доставки) не оподатковується податком з доходів нерезидента.

Дохід у вигляді фрахту

Якщо ж вартість доставки (перевезення) виплачується нерезиденту окремо або може бути чітко ідентифікована як платіж за фрахт, то такий дохід підлягає оподаткуванню. Фрахт – це винагорода (компенсація), що сплачується за договорами перевезення, найму або піднайму судна або транспортного засобу для перевезення вантажів (пп. 14.1.260 ПКУ). Ставка податку на фрахт становить 6% від базової ставки фрахту і утримується резидентом під час виплати такого доходу за рахунок нерезидента (пп. 141.4.4 ПКУ). Більш детально ми писали тут.

Ситуація, коли доставка включена у вартість товару

У вашому випадку, оскільки доставка включена у вартість товару, імовірно, окремий платіж за фрахт не здійснюється. За таких умов, сума попередньої оплати, перерахована нерезиденту, розглядається як оплата вартості товару, і податок з доходів нерезидента не утримується.

Однак податкові органи можуть мати іншу думку, особливо якщо в документах (контракті, інвойсі) є можливість ідентифікувати вартість перевезення окремо, навіть якщо вона формально включена до загальної вартості товару. Тож потрібно аналізувати документи та за необхідності отримати ІПК.

Відсутність довідки від нерезидента

Довідка, що підтверджує статус податкового резидента країни, з якою Україна уклала міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування, дає право застосувати звільнення від оподаткування або знижену ставку податку, передбачену таким договором (пп. 103.2, 103.4 ПКУ). Оскільки нерезидент не надав таку довідку, застосувати переваги міжнародного договору неможливо. Однак, як зазначено вище, якщо платіж є суто за товар, то він і без довідки не підлягає оподаткуванню в Україні. Якщо ж частина платежу кваліфікується як фрахт, то за відсутності довідки застосовується ставка 6%.

Рекомендації:

• Аналіз документів: Ретельно проаналізуйте умови зовнішньоекономічного договору та інвойсу. Якщо в документах вартість доставки не виділена окремо і є невід'ємною частиною ціни товару, ризик визнання частини платежу фрахтом менший;
• Обережний підхід: Якщо існують сумніви щодо кваліфікації платежу, і є ймовірність, що податкові органи можуть розцінити частину оплати як фрахт, деякі підприємства обирають консервативний підхід та утримують 6% податку з відповідної частини доходу нерезидента;
• Запит індивідуальної податкової консультації: Для уникнення непорозумінь з контролюючими органами, доцільно звернутися до ДПС за отриманням індивідуальної податкової консультації щодо вашої конкретної ситуації.

Заповнення Додатка ПН до Декларації з податку на прибуток

Додаток ПН до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств заповнюється та подається у разі виплати доходів нерезиденту, які підлягають оподаткуванню в Україні відповідно до пп. 141.4.1 ПКУ.

Якщо податок не утримувався

Якщо ви дійшли висновку, що вся сума оплати є виручкою за товар і не підлягає оподаткуванню, то підстав для заповнення Додатка ПН немає, оскільки не було виплати оподатковуваного доходу та утримання податку.

Якщо податок мав бути утриманий (наприклад, з фрахту)

Якщо виявиться, що частина доходу все ж таки є фрахтом і податок мав бути утриманий, але не був, то необхідно:

1. Донарахувати та сплатити податок. Якщо податок не було утримано під час виплати, він сплачується за спеціальною формулою:

Пс = СД * 100/(100 - СП) - СД,

де:

• Пс – сума податку до сплати;
• СД – сума виплаченого доходу;
• СП – ставка податку (пп. 141.4.2 ПКУ).

Сума доходів, з якої утримується та сплачується податок, визначається за офіційним курсом Національного банку України на 0 годин дня виплати таких доходів.

ЗІР 102.16: «За яким курсом визначається сума доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України (у т. ч. у будь-якій формі, відмінній від грошової, або якщо податок на доходи нерезидента не було утримано під час виплати) для утримання та сплати податку на доходи нерезидента, у разі укладання договору в іноземній валюті?».

2. Подати уточнюючу Декларацію з податку на прибуток разом із заповненим Додатком ПН за відповідний період, в якому відбулася виплата доходу.

У Додатку ПН зазначаються дані про нерезидента, вид виплаченого доходу, суму доходу, ставку податку, суму утриманого (або донарахованого) податку. Додаток ПН заповнюється окремо по кожному нерезиденту.

У графах таблиці 1 Додатка ПН необхідно буде відобразити:

• реквізити нерезидента;
• назву країни резиденції та її код;
• вид доходу (фрахт);
• суму виплаченого доходу у валюті та гривневому еквіваленті за - курсом НБУ на дату виплати;
• ставку податку (6% для фрахту);
• суму податку, що підлягає сплаті до бюджету.

Приклад. ТОВ оплатило послуги з перевезення нерезиденту. Доставку нерезидент здійснив власним транспортом. Оплату було проведено без утримання податку 12.03.2025 р. – 2000 дол. Курс НБУ – 41,4124 дол/грн. Пс= 2000х41,4124х100/(100-6)-2000х41,4124=5286,69 грн.

Витяг додаток ПН (довідка відсутня)

Види доходів	Код рядка	Сума доходів	Ставка податку (%) згідно з ПКУ	Ставка податку (%) згідно з міжнародним договором	Сума податку (графа 3 х графу 4/100 або графа 3 х графу 5/100)	Сума податку до сплати при виплаті доходу якщо податок не було утримано з доходу під час його виплати (гр.3 х 100/(100 – гр. 4) – гр. 3	Сума податку гр. 6 або гр. 7
1	2	3	4	5	6	7
Фрахт	4	82824,8	6	-	-	5286,69	5286,69
Усього		82824,8				5286,69	5286,69

У разі застосування норм міжнародного договору при виплаті доходів нерезидентові у колонці 5 таблиці 1 додатка ПН зазначають ставку податку згідно з міжнародним договором. При цьому, потрібно заповнити додаток ПП. Як заповнити додаток ПП див. тут.

Важливо: Відповідальність за повноту утримання та своєчасність перерахування до бюджету податку з доходів нерезидентів покладається на резидента, який здійснює відповідні виплати (див. пп. 137.3 ПКУ). Відповідно до пп. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ у разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст. 50 ПКУ, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання у звітних (податкових) періодах, які припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених пп. 50.1 ПКУ, та пені. Тому потрібно сплатити податок з доходів нерезидента, а потім подати уточнюючий.

Висновки: Виходячи з наданої інформації, якщо доставка дійсно є невід'ємною частиною вартості товару і не виділена як окремий платіж за фрахт, то підстав для утримання податку з доходів нерезидента та заповнення Додатка ПН немає.

Однак, для уникнення потенційних спорів з податковими органами, рекомендується детально проаналізувати первинні документи та, за необхідності, отримати індивідуальну податкову консультацію.

Якщо ж частина платежу буде кваліфікована як фрахт, необхідно буде донарахувати податок, сплатити його та подати уточнюючу звітність із заповненим Додатком ПН.