Чи нараховувати компенсуюче ПДВ при експорті права на користування комп’ютерною програмою?
ТОВ - платник ПДВ розробляє програмне забезпечення, обліковуючи витрати (зарплата, амортизація комп’ютерів, послуги сторонніх організацій) на субрахунку 154. Після створення ПЗ обліковуватиметься на субрахунку 125. ТОВ надаватиме нерезиденту невиключне право на користування ПЗ (необ’єктні послуги щодо ПДВ). Чи нараховувати ПДВ за пп. 198.5 і пп. 199.1 ПКУ?
Щодо необ’єктності послуг
На наш погляд, платіж, який в розглядуваній ситуації отримуватиме ТОВ, є роялті (детальніше див. тут). А такий платіж (роялті в грошовій формі) згідно з пп. 196.1.6 ПКУ не є об’єктом оподаткування ПДВ.
Компенсуюче ПДВ за пп. 198.5 ПКУ
Згідно з пп. «а» пп. 198.5 ПКУ, якщо платник придбавав з ПДВ товари, послуги, необоротні активи, для їх використання в операціях, що не є об’єктом оподаткування, за такими товарами, послугами, необоротними активами нараховується ПДВ за пп. 198.5 ПКУ.
ПДВ нараховується виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пп. 189.1 ПКУ, не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду слід скласти і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПККУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну.
Тобто, компенсуюче ПДВ нараховується під час придбання послуг для використання їх при розробці ПЗ. База оподаткування визначається виходячи з вартості придбання послуг (див. пп. 189.1 ПКУ).
Але в запитанні також зазначено, що при розробці ПЗ нараховувалася амортизація комп’ютерів, тобто, такі комп’ютери використовувалися для розробки ПЗ. В такому разі згідно з пп. 198.5 ПКУ, якщо комп’ютери придбавалися з ПДВ, на них також слід нарахувати ПДВ за пп. 198.5 ПКУ. Причому згідно з пп. 189.1 ПКУ база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни).
А після того, як ПЗ буде розроблено, і комп’ютери почнуть використовуватися в оподатковуваних операціях, потрібно буде зробити коригування раніше нарахованого ПДВ. Про це читаємо в пп. 198.5 ПКУ: у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов’язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної вище, зареєстрованого в ЄРПН.
Чи нараховувати ПДВ за пп. 199.1 ПКУ?
В період розробки ПЗ ТОВ несло витрати (оренда, комунальні послуги, інтернет, телефон тощо), які одночасно використовувалися як для розробки необ’єктного ПЗ, так і для інших операцій, які оподатковуються ПДВ.
На ці витрати з розробки ПДВ за пп. 199.1 ПКУ не нараховується.
ПДВ за пп. 199.1 ПКУ буде нараховуватися в періоди, коли ТОВ буде отримувати роялті, тобто, буде здійснювати операцію, яка не оподатковується ПДВ.
Про особливості розподілу ПДВ за ст. 199 ПКУ можна почитати тут.