Чи можна уточнити декларацію з ПДВ після узгодження ППР камеральної перевірки?

Результат уточнень до камеральної перевірки

За результатами камеральної перевірки платник отримав дві ППР:

1) за формою «В4» період березень 2022 р.

Визначену у ППР суму зменшення від'ємного значення ПДВ, узгоджену за результатами перевірки контролюючого органу, необхідно відображати у рядку 16.3 податкової декларації з ПДВ за той звітний (податковий) період, на який припадає день узгодження ППР, враховуючи процедури адміністративного та судового оскарження відповідно до ст. 56 ПКУ.

Одночасно з цим у такій податковій декларації з ПДВ необхідно заповнити дані відповідної таблиці, а саме: дату ППР, номер ППР та суму (грн), визначену у ППР, із знаком «-». Більш детально див. тут.

2) за формою «Р» період липень 2023 р. Дані ППР не відображаються в декларації платника податку. Зазначати недоплачену до держбюджету суму зобов'язання з ПДВ за результатами камеральної перевірки в податковій звітності з ПДВ не потрібно, оскільки жодні зміни в рядку 18 декларації з ПДВ не впливають на розрахунок показників декларації з ПДВ наступних періодів. Тому платнику ПДВ достатньо просто сплатити до бюджету донараховану за результатами перевірки суму податкового зобов'язання з ПДВ і суму штрафу.

Відповідно, умови обидві ППР узгоджені, тепер за ППР «В4» - в графі 16.3 декларації вересня 2024 р. підприємство зазначить «-5000», а за ППР «Р» - просто сплатить штраф та суму зобов’язання.

Відображення в обліку, якщо було:

• завищення ПК з ПДВ. У першу чергу необхідно визначити, чому було завищення та чи було нараховано компенсуюче ПЗ. Якщо підприємству необхідно було нарахувати компенсуюче ПЗ одразу при придбанні товарів/послуг, то для поточного періоду:
• Дт 641 – Кт 644 – зменшуємо ПК методом «сторно»;
• Дт 641 – Кт 63, 68 – зменшуємо ПК методом «сторно»;
• Дт 10, 20, 28, 26 – Кт 63, 68 – збільшуємо первісну вартість активу;

Якщо потрібно виправити за минулі періоди, то використовуємо 44 рахунок: Дт 44 Кт 641.

• Дт 948 – Кт 641 – штраф.

Заниження ПЗ з ПДВ:

• Дт 643–Кт 641 –ПЗ не були нараховані на передоплату;
• Дт 70 –Кт 641 – донараховано ПЗ поточний рік;
• Дт 44 –Кт 641 – виправлення помилки, донараховано ПЗ з ПДВ за минулий період;
• Дт 948–Кт 641 – штраф.

Подання уточнюючих після розблокування РК

Якщо період зменшення ПЗ минув за розблокованими РК, то податківці радять подати УР до цього періоду (див. лист ДПСУ від 29.03.2021 р.).

ПКУ не містить заборони щодо подання УР до вже перевіреного періоду. Проте є пересторога - у разі, якщо платник податків подає уточнюючий розрахунок до податкової декларації, поданої за період, що перевірявся, або не подає уточнюючий розрахунок протягом 20 робочих днів після дати складення довідки про проведення електронної перевірки, якою встановлено порушення податкового законодавства, відповідний контролюючий орган має право на проведення позапланової перевірки платника податків за відповідний період (пп. 50.3 ПКУ, пп. 78.1.3 ПКУ).

Камеральна перевірка є особливим видом перевірки. Тому вірогідніше всього після подання уточнюючої платник отримає запит на підтвердження даних нової УР. Чи буде запит на позапланову перевірку, то це залежить від багатьох факторів і чи буде подання уточнюючих каталізатором, на нашу думку, цього відбутися не повинно. Вірогідність завжди є та уточнювати період потрібно в будь якому випадку.

Тобто така УР є підставою для позапланової перевірки. Тож, якщо УР буде подано, враховуючі дані ППР «Р», так як дані занесені до інтегрованої картки платника, то підприємству треба бути готовим до повторної камеральної перевірки після подачі УР та можливої позапланова документальної перевірки. Тому необхідно буде зважити всі ризики.

Чи буде штрафна санкція за завищення ПЗ з ПДВ, то ні. ПКУ не визначено штрафу за переплату.