Чи може підприємство здійснювати продаж матеріалів або послуг працівнику?

Як зазначено у ст. 627 ЦКУ, сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог ЦКУ, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості.

У договорах за участю фізичної особи - споживача враховуються вимоги законодавства про захист прав споживачів.

Заборони на надання послуг або продажу активів фізособі, який є працівником підприємства, не встановлено. Тому підприємство може надавати послуги або здійснювати продаж матеріалів працівнику підприємства як по звичайній ціні, так і зі знижкою (в тому числі і безоплатно). Однак у цьому випадку, розмір знижки (або звичайна вартість якщо такі послуги або товари будуть постачатись безоплатно) буде доходом такої фізособи – про це далі.

Оподаткування вартості наданих послуг

Згідно з пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається, зокрема дохід, отриманий платником податку як додаткове благо у вигляді вартості безоплатно одержаних товарів, робіт чи послуг за звичайною ціною, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку.

Отже, у разі надання послуг (продажу товару) працівнику, для підприємства він є звичайним замовником-фізособою. Тобто, якщо послуги надаються (або здійснюється продаж матеріалів) за звичайною ціною без застосування знижки, то нарахування доходу на користь фізособи не відбувається (навпаки, це фізособа виплачує підприємству дохід). Таким чином вартість наданих послуги (за умови відсутності знижки зазначеної у пп. «е» п. 164.2.17 ПКУ) працівнику не є його доходом, а тому не підлягає оподаткуванню ані ЄСВ, ані ПДФО та ВЗ.

Зважаючи на те, що такі суми не є доходом на користь фізособи у єдиній звітності з ЄСВ, ПДФО та ВЗ вони не відображаються. Якщо ж має місце знижка, то її розмір (різниця між фактичною ціною для працівника і звичайною ціною на такі послуги/матеріали) відображається у додатку 4ДФ до об’єднаної звітності з ЄСВ, ПДФО та ВЗ з ознакою доходу «126» та оподатковується ПДФО та ВЗ за ставками 18% та 1,5% відповідно (без оподаткування ЄСВ).

Що ж до інших податків (ПДВ та прибутку) – то тут особливостей не передбачено, в тому числі і коригувань фінрезультату на суму знижки (звичайної ціни у разі безоплатного надання). Податкова накладна в такому випадку складається як на неплатника ПДВ. База оподаткування визначається виходячи з ціни товарів/послуг, з урахуванням мінімальної бази для оподаткування встановленої п. 188.1 ПКУ (не нижче ціни придбання матеріалів або звичайної ціни послуг).

Відображення в обліку

В обліку така операція нічим не відрізнятиметься від звичайного надання послуг/продажу товарів підприємством іншим фізособам: