Чи може адвокат зменшити свій дохід на суму повернутого невідпрацьованого гонорару?

Адвокат отримав гонорар 60 000 грн на рахунок у 2022 році. Сума гонорару була включена до доходу у 2022 році. Фактично гонорар був відпрацьований на 6000 грн, а 54 000 грн було повернуто платнику – юрособі в лютому 2023 року як повернення невідпрацьованого гонорару. Чи можна включати у витрати адвоката у 2023 році цю суму повернення - 54 000 грн?

Правила обліку доходів самозайнятих осіб визначені ст. 178 ПКУ. На жаль, вони дуже лаконічні і зводяться до такого:

  • Оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження певного виду незалежної професійної діяльності (пп. 178.3 ПКУ);
  • Не включаються до доходу особи, яка провадить незалежну професійну діяльність, суми доходу у вигляді бюджетного гранту (пп. 178.3 ПКУ);
  • Фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, зобов’язані вести облік доходів і витрат від такої діяльності. Облік доходів і витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет (пп. 178.6 ПКУ).

Узагальнюючою податковою консультацією щодо деяких питань оподаткування фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (приватних нотаріусів, адвокатів), затвердженою наказом ДПС України від 24.12.2012 р. №1185, визначено необхідний перелік витрат, обумовлений вимогами Закону «Про адвокатуру та адвокатську діяльність», які можуть бути враховані для визначення сукупного чистого доходу фізичними особами при здійснення незалежної адвокатської діяльності – докладніше про це див. тут>>

Повернення невідпрацьованих гонорарів не входить до складу витрат адвоката, але таке повернення можна розглядати як зменшення доходу, адже відповідні послуги не були надані і адвокат повернув невідпрацьовані кошти платнику. Нагадаємо, що адвокати застосовують касовий метод визначення доходів – див. консультацію в категорії ЗІР 105.04, питання: «Як формується загальний оподатковуваний дохід та сума витрат особи, яка провадить незалежну професійну діяльність, а саме, за касовим методом чи за першою подією?», тож при поверненні невідпрацьованого гонорару можна зменшити дохід на суму і на дату такого повернення.

З огляду на це ми вважаємо, що при визначенні доходу адвоката за 2023 рік суму доходу можна зменшити на суму повернення гонорару 54 000 грн.