Бухоблік та ПДВ при переведенні боргу
Підприємство "А" перерахувало аванс підприємству "Б", відобразило ПК з ПДВ. Далі "А" відвантажило "Б" товари, нарахувавши ПЗ з ПДВ. Потім підприємство "А" отримало аванс від підприємства "В" та відобразило ПЗ з ПДВ. Нарешті, на підставі укладеного договору переведення боргу підприємство "В" закриває борги підприємства "Б" перед підприємством "А". Як відобразити це в бухобліку підприємства "А"? Що з ПДВ?
Додаткові умови:
Бухгалтерський облік операцій до моменту переведення боргу
Бухоблік підприємства "А" дивимося в таблиці 1.
Таблиця 1. Бухгалтерський облік отримання, здійснення авансу, відвантаження товарів.
|
№ пор. |
Зміст господарської операції |
Бухгалтерський облік |
Сума |
|
|
|
|
Дт |
Кт |
|
|
Перерахування авансу підприємству Б |
||||
|
1 |
Перераховано аванс |
371(Б) |
311 |
100 000,00 |
|
2 |
Відображено ПК з ПДВ |
641 |
644(Б) |
16 666,67 |
|
Відвантаження товару підприємству Б |
||||
|
3 |
Продано товар |
361(Б) |
70 |
200 000,00 |
|
4 |
Нараховано ПЗ з ПДВ |
70 |
641 |
33 333,33 |
|
Отримання авансу від підприємства В |
||||
|
5 |
Отримано аванс |
311 |
681(В) |
300 000,00 |
|
6 |
Нараховано ПЗ з ПДВ |
643(В) |
641 |
50 000,00 |
За наслідками цих операцій дебіторська заборгованість підприємства "Б" складає 300 000,00 грн, в т.ч.:
Кредиторська заборгованість підприємства "В" – 300 000,00 грн, за кредитом субрахунку 681(В).
Переведення боргу
Про переведення боргу можна почитати тут та тут.
Бухоблік підприємства "А", поки без урахування ПДВ, дивимося в таблиці 2.
Таблиця 2. Переведення боргу і закриття заборгованостей, поки без ПДВ, в бухобліку підприємства "А".
|
№ пор. |
Зміст господарської операції |
Бухгалтерський облік |
Сума |
|
|
|
|
Дт |
Кт |
|
|
1 |
Переведено борг і закриті заборгованості |
681(В) |
371(Б) |
100 000,00 |
|
2 |
|
|
361(Б) |
200 000,00 |
ПДВ при переведенні боргу
Згідно з пп. 196.1.5 ПКУ, не є об’єктом оподаткування операції відступлення права вимоги, переведення боргу. Таким чином, сама по собі операція переведення боргу не оподатковується ПДВ. Далі дивимося щодо наслідків з ПДВ за отриманим, перерахованим авансом і відвантаженими товарами.
Щодо ПК за перерахованим авансом
Схожа ситуація розглянута в ІПК ДПСУ від 06.09.2019 р. №55/6/99-00-07-03-02-15/ІПК.
У підприємства "Б" немає підстав для коригування ПЗ з ПДВ, тож РК до ПН воно не складає. Але підприємство "А" здійснену передоплату зараховуватиме в рахунок погашення авансу, отриманого від підприємства "В". Тому потрібно відкоригувати раніше відображений ПК, нарахувавши компенсуюче ПЗ з ПДВ за пп. 198.5 ПКУ:
Щодо ПЗ за відвантаженим товаром підприємству "Б".
Підприємство "А" відвантажило товари підприємству "Б". Товари не повертаються. В рахунок відвантажених підприємству "Б" товарів буде зарахована оплата, отримана від підприємства "В".
Таким чином, підстав для коригування ПЗ з ПДВ в сумі 33 333,33 грн немає.
Щодо ПЗ за авансом, отриманим від "В".
Такий аванс отримувався в рахунок постачання товару, який підприємство "А" мало поставити "В". Але внаслідок переведення боргу частина авансу від "В" в сумі 100 000,00 грн буде зараховано в рахунок погашення заборгованості за авансом, отриманим підприємством "А" від підприємства "Б", а частина авансу від "В" в сумі 200 000,00 грн буде зарахована в рахунок погашення заборгованості за відвантажені товари підприємству "Б".
Тобто, постачання товару від підприємства "А" підприємству "Б" не буде.
Це є підставою, на наш погляд, для коригування (зменшення) ПЗ з ПДВ, складання РК до ПН, згідно з пп. 192.1 ПКУ. Складає такий РК підприємство "А", а реєструє в ЄРПН підприємство "В".
Коригування ПДВ в обліку підприємства "А" відображається проведенням:
Вище ми навели власну думку щодо коригування ПДВ. Але для уникнення непорозумінь з податковою службою може бути доречним отримати індивідуальну податкову консультацію.