Бухоблік постійних та тимчасових різниць з податку на прибуток
Підприємство є великим платником податків та веде облік ВПА та ВПЗ. Тимчасові різниці враховує записами - Дт 17 Кт 6413 та Дт 6413 Кт 54, а постійні - записами Дт 981 Кт 6413 та Дт 441 Кт 981. Чи правильно це? Підприємство має збиток за 2023 рік в бухобліку, який відрізняється від збитку в податковому обліку за рахунок постійної різниці, яка відображена проведенням: Дт 981 Кт 6413 та Дт 441 Кт 981. При заповненні форми 2 не співпадає фінрезультат до оподаткування та чистий фінрезультат при відсутності витрат з податку на прибуток в податковому обліку. Як правильно відобразити показники фінзвітності у цій ситуації?
Постійні податкові різниці— це такі різниці, які ніколи не будуть нівельовані, скільки б часу з дати їх формування не минуло. Постійні податкові різниці не формують ані ВПА, ані ВПЗ, тому й відображати їх в бухобліку не потрібно.
Відповідно до НП(С)БО 17:
- Відстрочений податковий актив - сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню у наступних періодах;
- Відстрочене податкове зобов'язання - сума податку на прибуток, який сплачуватиметься в наступних періодах з тимчасових податкових різниць, що підлягають оподаткуванню.
НП(С)БО 17 не регулює облік постійних податкових різниць.
Отже, на нашу думку, в бухобліку не повинно бути записів про постійні податкові різниці, які й спричиняють розбіжність між показниками фінрезультату.
Нарахування податку на прибуток і відстрочених податків
Зміст господарської операції |
Д-т |
К-т |
Нараховано поточний податок на прибуток: |
|
|
- У сумі, не пов’язаній з відстроченими податками |
98 |
641/ПнП |
- У сумі збільшення ВПА |
17 |
|
- У сумі списання ВПЗ |
54 |
|
Списані (зменшені) ВПА |
98 |
17 |
Донараховані (збільшені) ВПЗ |
|
54 |
Як бачимо, в бухобліку фігурують тільки тимчасові різниці – ВПА та ВПЗ. Докладніше про це читайте тут.