Бухгалтерський та податковий облік тонування авто
Як правильно класифікувати та обліковувати витрати підприємства на тонування вікон службового автомобіля (ремонт, поліпшення чи інше)? До яких рахунків слід відносити такі витрати в бухгалтерському обліку, та як їх враховувати для цілей оподаткування?
Витрати на встановлення тонувальної плівки на автомобіль, як правило, визнаються поточними витратами звітного періоду (наприклад, адміністративними або збутовими) і списуються на рахунки 91, 92 або 93. Лише в окремих випадках, якщо керівництво обґрунтує, що тонування є поліпшенням, яке збільшує майбутні економічні вигоди, такі витрати можуть капіталізуватися та збільшувати первісну вартість автомобіля.
Обґрунтування
Існує два підходи до обліку витрат на тонування автомобіля, вибір якого залежить від того, чи класифікується ця операція як поточний ремонт/обслуговування, чи як поліпшення основного засобу.
1. Відображення у складі витрат періоду (найбільш імовірний варіант)
Цей підхід є стандартним, оскільки тонування скла зазвичай розглядається як захід для підтримання автомобіля в робочому стані або для підвищення комфорту, а не як модернізація, що призводить до збільшення економічних вигід.
Підстава: Витрати, що здійснюються для підтримання об'єкта в робочому стані та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат звітного періоду. Аналогічно до заміни шин, яка не вважається поліпшенням, тонування також не є реконструкцією чи модернізацією.
Бухгалтерський облік: Вартість послуг з тонування відноситься на витрати залежно від напрямку використання автомобіля:
- Рахунок 91 «Загальновиробничі витрати» — якщо автомобіль використовується у виробничих цілях.
- Рахунок 92 «Адміністративні витрати» — якщо автомобіль використовується для загальногосподарських (адміністративних) потреб.
- Рахунок 93 «Витрати на збут» — якщо автомобіль використовується для доставки продукції покупцям або в інших цілях, пов'язаних зі збутом.
Приклад бухгалтерських проведень (автомобіль адмінпризначення):
|
№з/п |
Зміст господарської операції |
Дебет |
Кредит |
Сума, грн (умовно) |
|---|---|---|---|---|
|
1 |
Оплачено послуги СТО з тонування автомобіля |
371 |
311 |
6 000 |
|
2 |
Відображено податковий кредит з ПДВ (на підставі ПН) |
641 |
644 |
1 000 |
|
3 |
Отримано акт виконаних робіт та віднесено вартість послуг на витрати |
92 |
631 |
5 000 |
|
4 |
Відображено ПДВ |
644 |
631 |
1 000 |
|
5 |
Здійснено залік заборгованостей |
631 |
371 |
6 000 |
2. Відображення у складі капітальних інвестицій (поліпшення)
Цей варіант можливий, якщо керівництво підприємства прийме обґрунтоване рішення (зафіксоване, наприклад, у наказі), що встановлення тонувальної плівки призводить до збільшення очікуваних майбутніх вигід від використання автомобіля. Це може бути доцільно, наприклад, для спеціалізованого транспорту, де тонування є вимогою для виконання певних функцій.
Підстава: Вартість робіт, що приводять до збільшення очікуваних майбутніх вигід від об'єкта основних засобів, включається до капітальних інвестицій та збільшує його первісну вартість.
Бухгалтерський облік: Витрати на тонування спочатку накопичуються на субрахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів», а після завершення робіт відносяться на збільшення первісної вартості автомобіля (субрахунок 105 «Транспортні засоби»).
Приклад бухгалтерських проведень:
|
№з/п |
Зміст господарської операції |
Дебет |
Кредит |
Сума, грн (умовно) |
|---|---|---|---|---|
|
1 |
Відображено вартість послуг з тонування як капітальні інвестиції (на підставі акта від СТО) |
152 |
631 |
5 000 |
|
2 |
Відображено податковий кредит з ПДВ |
641 |
631 |
1 000 |
|
3 |
Збільшено первісну вартість автомобіля на суму витрат |
105 |
152 |
5 000 |
|
4 |
Оплачено послуги СТО |
631 |
311 |
6 000 |
Податковий облік
Податок на прибуток: Операції з ремонту та поліпшення основних засобів відображаються за правилами бухгалтерського обліку, оскільки Податковий кодекс України не передбачає коригувань фінансового результату для таких витрат.
ПДВ: Підприємство має право на податковий кредит на суму ПДВ, сплаченого у вартості послуг з тонування, за наявності зареєстрованої податкової накладної та за умови використання автомобіля в господарській діяльності в оподатковуваних операціях. Якщо автомобіль використовується в неоподатковуваних або негосподарських операціях, необхідно нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання згідно з пп. 198.5 ПКУ.