Бухгалтерські проводки при переведенні боргу між юрособами

При переведенні боргу в бухгалтерському обліку відбувається заміна кредитора у первісного боржника та виникнення зобов'язання перед кредитором у нового боржника. Основною умовою такої операції є обов'язкова згода кредитора.

Коротко

Для первісного боржника операція відображається як закриття заборгованості перед кредитором і виникнення заборгованості перед новим боржником (Дт 631 Кт 685). Для нового боржника — як прийняття боргу перед кредитором і виникнення дебіторської заборгованості первісного боржника (Дт 377 Кт 631).

Обґрунтування та проводки

Згідно зі статтею 520 Цивільного кодексу України, боржник у зобов’язанні може бути замінений іншою особою (переведення боргу) лише за згодою кредитора.

1. Облік у первісного боржника (Підприємство А)

Первісний боржник переносить своє зобов'язання з рахунку обліку розрахунків із постачальником на рахунок обліку розрахунків із новим боржником.

• Дт 631 (685) — Кт 685 (Новий боржник): відображено переведення боргу перед кредитором на нову особу.
• Дт 685 (Новий боржник) — Кт 311 (361): погашення заборгованості перед новим боржником (шляхом оплати або заліку зустрічних вимог, якщо такі є).

2. Облік у нового боржника (Підприємство Б)

Новий боржник приймає на себе зобов'язання сплатити кошти кредитору, одночасно отримуючи право вимоги до первісного боржника (якщо переведення не є безоплатним).

• Дт 377 (Первісний боржник) — Кт 631 (685): прийнято на себе борг первісного боржника перед кредитором.
• Дт 631 (685) — Кт 311: перераховано кошти кредитору на виконання договору.
• Дт 311 (361) — Кт 377 (Первісний боржник): отримано компенсацію від первісного боржника або проведено взаємозалік.

3. Податкові наслідки

• ПДВ: Саме по собі переведення боргу не є об'єктом оподаткування ПДВ, оскільки не є операцією з постачання товарів чи послуг. Податковий кредит, отриманий первісним боржником при придбанні товарів/послуг, зазвичай не коригується, якщо товари використовуються в оподатковуваних операціях.
• Податок на прибуток: Операція відображається за правилами бухгалтерського обліку. Спеціальних податкових різниць для переведення боргу між резидентами Податковим кодексом України не передбачено.
• Єдиний податок: Юридичні особи на спрощеній системі повинні пам'ятати, що розрахунки мають здійснюватися виключно в грошовій формі. Укладання договорів переуступки чи переведення боргу може розцінюватися податківцями як негрошовий розрахунок, що загрожує втратою статусу платника єдиного податку.

Посилання на норми:

• Цивільний кодекс України, ст. 520 (Заміна боржника у зобов'язанні).
• Цивільний кодекс України, ст. 521 (Форма правочину щодо заміни боржника).
• Цивільний кодекс України, ст. 522 (Заперечення нового боржника проти вимог кредитора).