Бухгалтерські проведення за штрафами з ПДВ

Які бухгалтерські проведення слід застосовувати для відображення визнаних та сплачених штрафних санкцій з ПДВ (у тому числі за результатами податкової перевірки) в обліку підприємства?

У бухгалтерському обліку штрафні санкції та пеня за порушення податкового законодавства (зокрема з ПДВ) визнаються іншими операційними витратами того періоду, в якому вони були узгоджені (визнані платником або набрало чинності рішення суду/контролюючого органу).

Коротко

Нарахування штрафу та пені з ПДВ відображається проводкою: Дт 948 — Кт 641/ПДВ. Сплата до бюджету: Дт 641/ПДВ — Кт 311.

Обґрунтування та порядок відображення

Згідно з пп. 20 НП(С)БО 16 «Витрати», визнані штрафи, пеня та неустойка включаються до складу інших операційних витрат.

1. Основні бухгалтерські проведення:

Нарахування санкцій: Відображається на субрахунку 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки». У кореспонденції зазвичай використовується той рахунок, на якому ведеться облік відповідного податку. Для ПДВ це субрахунок 641/ПДВ (згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків №291).

  • Проведення: Дт 948 Кт 641/ПДВ.

Сплата штрафу/пені:

  • Проведення: Дт 641/ПДВ Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

Закриття витрат на фінансовий результат: Наприкінці звітного періоду сума штрафів списується на фінансовий результат:

  • Проведення: Дт 791 Кт 948.

2. Особливості при оскарженні: Якщо підприємство оскаржує податкове повідомлення-рішення (ППР) в адміністративному або судовому порядку, сума штрафу не відображається в балансі до моменту остаточного узгодження зобов'язання. У цей період суму можна обліковувати на позабалансовому рахунку 042 «Непередбачені зобов'язання».

3. Податковий облік (Податок на прибуток): Платники податку на прибуток, які застосовують податкові різниці (високодохідники або малодохідники-добровольці), зобов'язані збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму штрафів та пені, нарахованих контролюючими органами за порушення вимог законодавства (пп. 140.5.11 ПКУ).

Виняток: Ця різниця не застосовується до «самоштрафу» (3% або 5%), який платник нараховує самостійно при виправленні помилок через уточнюючий розрахунок. Проте під час дії воєнного стану при самостійному виправленні помилок, що призвели до заниження ПЗ, штрафи та пеня взагалі не нараховуються згідно з пп. 69.38 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

4. ПДВ та штрафи: Суми штрафів та пені не є об'єктом оподаткування ПДВ, оскільки вони не є оплатою вартості товарів чи послуг (п. 188.1 ПКУ). Тому на суму нарахованого штрафу податкова накладна не складається.