Бухгалтерське проведення при відшкодуванні орендарем екологічного податку

Орендар компенсував орендодавцю суму сплаченого екологічного податку згідно з умовами договору оренди. Як правильно відобразити цю компенсацію в бухгалтерському обліку орендодавця (які рахунки дебету та кредиту слід застосувати)?

Коротка відповідь

У бухгалтерському обліку відшкодування орендарем екологічного податку відображається як інший операційний дохід у орендодавця та як інші операційні витрати у орендаря.

Обгрунтування

1. Облік у орендодавця (отримувача компенсації)

Оскільки орендодавець є безпосереднім платником податку до бюджету, сума, яку він отримує від орендаря як компенсацію, визнається його доходом.

  • Нарахування суми відшкодування (на підставі акта або рахунку): Дт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» — Кт 719 «Інші доходи від операційної діяльності»;
  • Нарахування податкових зобов'язань з ПДВ (якщо орендодавець є платником ПДВ): Дт 719 — Кт 641/ПДВ (Податкові органи розглядають компенсацію витрат, пов'язаних з утриманням майна, як складову частину вартості послуги оренди, що оподатковується ПДВ за ставкою 20% згідно з пп. 188.1 ПКУ);
  • Отримання коштів від орендаря: Дт 311 «Поточні рахунки в національній валюті» — Кт 377

2. Облік у орендаря (платника компенсації)

Для орендаря ці кошти є витратами періоду, оскільки вони пов'язані з використанням об'єкта оренди.

  • Нарахування зобов'язання з відшкодування: Дт 92, 93 або 949 (залежно від призначення об'єкта) — Кт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»;
  • Відображення податкового кредиту з ПДВ (за наявності зареєстрованої ПН): Дт 641/ПДВ — Кт 685;
  • Перерахування коштів орендодавцю: Дт 685 — Кт 311.

Важливі нюанси

Екологічний податок і генератори

Якщо відшкодування стосується використання генераторів, слід враховувати, що на період дії воєнного стану та 30 днів після його завершення, електрогенераторні установки (код 8502 згідно з УКТ ЗЕД) не вважаються стаціонарними джерелами забруднення. Отже, податкові зобов'язання з екологічного податку за їх роботу зазвичай не виникають (пп. 46 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ).

Документальне оформлення

Підставою для проведення в обліку є договір оренди (де прописано обов'язок відшкодування) та первинний документ — акт про надання послуг або рахунок-фактура з розрахунком суми податку.

Правове регулювання

З 28 серпня 2025 року Господарський кодекс України втратив чинність. Усі договірні відносини щодо оренди та компенсації витрат регулюються виключно Цивільним кодексом України.

Податок на прибуток

Спеціальних податкових різниць для операцій з відшкодування податків ПКУ не передбачає, тому такі операції відображаються за правилами бухгалтерського обліку (НП(С)БО 15 та НП(С)БО 16).