Бонуси (премії) від маркетплейсів для ФОП ІІ групи: чи є ризик втрати ЄП? (аудіоверсія)

Умови перебування на другій групі єдиного податку

Насамперед слід враховувати обмеження, встановлені для платників єдиного податку другої групи.

Відповідно до пп. 2 п. 291.4 ПКУ платниками другої групи можуть бути фізичні особи – підприємці, які:

• здійснюють виробництво та/або продаж товарів;
• здійснюють діяльність у сфері ресторанного господарства;
• надають послуги лише платникам єдиного податку та/або населенню.

Отже, для другої групи значення має не лише факт отримання доходу, а й характер здійснюваної діяльності, а також особа, якій така діяльність здійснюється.

Чи є бонус (премія) підприємницьким доходом?

Відповідно до ст. 292 ПКУ доходом платника єдиного податку є будь-які кошти, отримані протягом податкового періоду.

Перелік сум, які не включаються до доходу, наведений у п. 292.11 ПКУ.

Бонуси (премії) від маркетплейсів у цьому переліку не зазначені.

Крім того, ДПС у своїх роз'ясненнях у ЗІР, категорії 107.01.03: «Чи включаються до складу доходу ФОП – платника ЄП (крім е-резидента) суми кошти у вигляді бонусів, які отримані за придбання товарів чи надання послуг?» зазначає, що такі виплати є доходом платника єдиного податку.

Отже, отримані бонуси (премія) включаються до доходу ФОП.

Чи є це порушенням умов перебування на другій групі?

Сам по собі факт отримання бонусу (премії) ще не означає автоматичного порушення.

Для правильної податкової оцінки насамперед необхідно визначити економічну сутність операції.

Саме договір та фактичні взаємовідносини сторін повинні дати відповідь на питання:

• за що саме виплачується бонус (премія);
• чи є він винагородою за певні дії ФОП;
• чи здійснює ФОП будь-які дії в інтересах маркетплейсу;
• чи є така виплата маркетинговою, рекламною або іншою послугою;
• чи є вона іншим видом підприємницького доходу.

Незважаючи на те що договором може бути передбачено, що бонус (премія) є односторонньою стимулюючою виплатою та не є оплатою послуг, контролюючий орган під час перевірки оцінюватиме економічну сутність операції, а не лише її назву.

Саме після визначення правової природи виплати можна зробити висновок, який саме вид діяльності фактично здійснює ФОП.

Значення КВЕД

Після визначення економічної сутності операції необхідно оцінити, чи відповідає вона видам діяльності, внесеним до Реєстру платників єдиного податку.

Якщо буде встановлено, що фактично ФОП отримує дохід від діяльності, КВЕД щодо якої відсутній у Реєстрі платників ЄП, виникає ризик застосування положень пп. 7 пп. 298.2.3 ПКУ, які передбачають втрату права на застосування спрощеної системи.

Крім того, до такого доходу може застосовуватися ставка єдиного податку 15 % відповідно до п. 293.4 ПКУ.

Значення статусу маркетплейсу

Не менш важливим є питання, хто саме здійснює виплату.

Якщо після аналізу договору буде встановлено, що бонус фактично є оплатою послуг, необхідно оцінити статус отримувача таких послуг.

Якщо маркетплейс є юридичною особою — платником податку на прибуток, а виплата буде кваліфікована як оплата послуг, виникає ризик невідповідності вимогам пп. 2 п. 291.4 ПКУ, оскільки ФОП другої групи має право надавати послуги лише населенню та платникам єдиного податку.

Практичні рекомендації

За наведених обставин зробити однозначний висновок про відсутність або наявність порушення лише на підставі назви платежу неможливо.

Першочергово необхідно:

• проаналізувати договір із маркетплейсом;
• визначити економічну сутність бонусу (премії);
• встановити, який саме вид діяльності фактично здійснює ФОП;
• перевірити відповідність такого виду діяльності зареєстрованим КВЕД;
• врахувати статус особи, яка здійснює виплату.

Оскільки кваліфікація таких виплат може бути неоднозначною, а наслідком неправильної оцінки може стати застосування ставки 15% та втрата права на спрощену систему оподаткування, до початку отримання таких виплат доцільно звернутися до ДПС за отриманням індивідуальної податкової консультації, надавши контролюючому органу договір та опис фактичних взаємовідносин із маркетплейсом.

Висновки

• Бонуси (премії) від маркетплейсу включаються до доходу ФОП, оскільки пп. 292.11 ПКУ не містить винятку для таких виплат;
• Для оцінки податкових наслідків необхідно насамперед визначити економічну сутність бонусу (премії), вид діяльності, в межах якого він отриманий, відповідність зареєстрованим КВЕД та статус особи, яка здійснює виплату;
• З огляду на відсутність однозначного законодавчого регулювання та значні податкові ризики (ставка 15% і можливе анулювання статусу платника ЄП), доцільно отримати індивідуальну податкову консультацію до початку отримання таких виплат.