Благодійна допомога ЗСУ резидентом Дія Сіті на ПнВК: оподаткування, облік та документи (аудіоверсія)

Оподаткування операцій (ПнВК, ПДВ, ПДФО/ВЗ)

Податок на виведений капітал (ПнВК).

Згідно зі спеціальною нормою воєнного стану (п. 63-1 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового Кодексу України), операції з добровільного перерахування коштів або передачі майна на користь Збройних Сил України та військових частин не є об'єктом оподаткування ПнВК. Наявність статусу неприбуткової організації у військової частини для цієї пільги не є обов'язковою. Тобто передача ноутбука та автомобіля не оподатковується ПнВК за ставкою 9%.

Податок на додану вартість (ПДВ).

Оскільки компанія не є платником ПДВ, жодних податкових наслідків чи обов'язків щодо нарахування ПДВ чи складання податкових накладних не виникає.

ПДФО та Військовий збір (ПДФО / ВЗ).

Якщо отримувачем допомоги є юридична особа (військова частина), тому об'єкта оподаткування ПДФО та військовим збором не виникає.

Благодійна допомога фізособам, зокрема, названим у пп. 165.1.54 ПКУ, зокрема, військовослужбовцям, не оподатковується ПДФО та військовим збором за умови, що вона надається виключно на цілі, перелічені у пп. 170.7.8 ПКУ (за переліком Постанови КМУ №112), а отримувач документально підтверджує її використання.

Бухгалтерський облік

Передача власного ноутбука (основний засіб)

Комп'ютер списується з балансу за залишковою вартістю відповідно до приписів НП(С)БО 7:

• Дт 131 Кт 104 — списання накопиченого зносу ноутбука.
• Дт 949 Кт 104 — списання залишкової (балансової) вартості ноутбука на інші операційні витрати.

Якщо ноутбук повністю амортизований (залишкова вартість 0 грн), робиться лише проводка з ліквідації зносу Дт 131 Кт 104 на первісну вартість.

Передача купленого автомобіля

Оскільки автомобіль купується виключно для безоплатної передачі, він не визнається основним засобом компанії (не принесе економічних вигід у діяльності). Його оприбутковують як запаси (або товари):

• Дт 281 Кт 631 — придбання автомобіля (вартість включає ПДВ постачальника, оскільки підприємство є неплатником ПДВ).
• Дт 949 Кт 281 — списання фактичної вартості автомобіля при передачі ВЧ.

Важливо! Навіть якщо автомобіль купується виключно для благодійності й одразу передається військовій частині, його списання без оприбуткування на балансі буде методологічним порушенням правил бухгалтерського обліку та створить додаткові податкові ризики:

• методологічний аспект: придбання автомобіля у постачальника та його подальша передача військовій частині — це дві окремі господарські події, які відбуваються у різний час та оформлюються різними первинними документами (видатковою накладною від продавця та актом приймання-передачі з військовою частиною), тож, в облікових регістрах ці операції має бути зафіксована окремо; пряме списання на витрати приховує рух матеріального активу, на який компанія тимчасово набула право власності.
• податкові ризики при перевірці ДПС: ризик визнання операції нереальною - якщо актив не проходив через баланс покупця, податкові інспектори під час перевірки можуть стверджувати, що компанія сплатила кошти за третю особу (здійснила прямий платіж за авто в інтересах військової частини), а не передала майно; ризик нарахування 9% ПнВК - щоб скористатися пільгою щодо звільнення від ПнВК при наданні допомоги ЗСУ, компанія повинна документально підтвердити, що саме вона володіла цим майном і передала його, а відсутність авто в облікових регістрах на рахунках активів (дебет 281) дає підставу ДПС трактувати сплату коштів автосалону як «не господарську виплату», яка підлягає оподаткуванню ПнВК за ставкою 9% як виплата, прирівняна до дивідендів або нецільових перерахувань.

Документальне оформлення

Для безпечного застосування податкових пільг та належного бухгалтерського проведення операцій необхідно підготувати такі документи (загальний перелік, зокрема, але не виключно):

1. Лист-запит (клопотання) від військової частини на адресу вашої компанії з проханням надати благодійну допомогу у вигляді ноутбука та автомобіля конкретної марки/характеристик. У листі обов’язково має бути зазначено цільове використання: "для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави".
2. Внутрішній наказ керівника підприємства — резидента Дія Сіті. У наказі зазначаються:
   • підстава (посилання на отриманий лист-запит ВЧ);
   • мета (забезпечення оборони України);
   • інформація про отримувача (назва військової частини, її код ЄДРПОУ / код ВЧ);
   • детальний опис майна, що передається (ноутбук із серійним номером, автомобіль із VIN-кодом та держномером), його вартість та призначені відповідальні за передачу особи.
3. Акт приймання-передачі майна, який складається у довільній формі, але має містити всі обов'язкові реквізити первинного документа згідно зі ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». В акті обов'язково зазначається вартість майна (для власного ноутбука — залишкова/балансова вартість за даними обліку; для купленого авто — фактична вартість придбання). Це необхідно військовій частині як бюджетній установі для взяття активів на свій баланс. Акт підписується представником вашої компанії та уповноваженою особою ВЧ (на підставі довіреності або командиром частини) і скріплюється печаткою ВЧ.

Щодо благодійної допомоги військовослужбовцю, для застосування звільнення відповідно пп. 165.1.54 та пп. 170.7.8, компанія повинна документально підтвердити:

1. Військовий статус отримувача:
   • копія військового квитка або посвідчення офіцера/генерала;
   • або довідка за формою №5 чи №6 (відповідно до Інструкції з діловодства у Збройних Силах України);
   • або довідка про проходження військової служби з військової частини;
   • копія паспорта та реєстраційного номера облікової картки платника податків (РНОКПП) для ідентифікації особи та відображення виплати в додатку 4ДФ.
2. Цільовий характер використання допомоги:
   • письмове звернення (заява) від військовослужбовця, в якому визначене цільове призначення допомоги;
   • внутрішній наказ керівника підприємства, в якому фіксується рішення надати цільову благодійну допомогу конкретному військовослужбовцю (із зазначенням ПІБ та статусу), посилаючись на його заяву, а також визначається вид допомоги та її сума/вартість.
   • якщо допомога надається у натуральній формі (передаються товари, обладнання тощо), то в Акті приймання-передачі благодійної допомоги вказують найменування майна (згідно Переліку 112), кількість та його вартість;
   • якщо допомога надається грошовими коштами на придбання таких товарів/послуг, то військовослужбовець є підзвітною особою щодо цільових коштів, а отже, для підтвердження того, що гроші витрачені саме на цілі, визначені у ПКУ, пп. 170.7.8, він повинен надати компанії копії первинних документів про покупку: фіскальні або товарні чеки, видаткові накладні, акти виконаних робіт (наприклад, якщо кошти надавалися на ремонт військового автомобіля стороннім сервісом).

Висновки:

• Передача ноутбука, автомобіля військовій частині та грошова допомога військовослужбовцям на цілі, визначені пп. 170.7.8 ПКУ, не оподатковуються ПнВК, ПДВ (для неплатника ПДВ) та ПДФО/військовим збором за умови дотримання вимог Податкового кодексу.
• У бухгалтерському обліку ноутбук списується як основний засіб, а автомобіль, придбаний для передачі, спочатку обліковується як запас (товар) і лише після цього списується на витрати при передачі військовій частині.
• Для підтвердження права на податкові пільги необхідно належним чином оформити комплект первинних документів: лист-запит, наказ керівника, акти приймання-передачі, а при наданні допомоги військовослужбовцям — документи, що підтверджують їх статус, цільове використання коштів та понесені витрати.