Благодійна допомога та податкові різниці у високодохідника

Підприємство – платник податку на прибуток на загальній системі з річним доходом понад 40 млн грн перерахувало благодійну допомогу благодійному фонду. Чи зобов’язане таке підприємство застосовувати податкові різниці за пп. 140.5.9 ПКУ (з урахуванням ліміту 4%/8% оподатковуваного прибутку попереднього року) при відображенні цієї операції?

Так, ви зобов’язані застосовувати податкові різниці, оскільки ваш річний дохід перевищує 40 млн грн. Проте у 2025 році діють спеціальні умови воєнного стану, які дозволяють збільшити ліміт витрат на благодійність без коригування з 4% до 8%.

Обґрунтування

Обов'язковість коригування: Оскільки річний дохід вашого підприємства перевищує 40 млн грн, ви належите до категорії «високодохідників». Згідно з пп. 134.1.1 ПКУ, такі платники зобов’язані визначати об’єкт оподаткування шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на всі різниці, визначені Розділом III ПКУ.

Стандартна норма (4%): За загальним правилом, встановленим у пп. 140.5.9 ПКУ, фінансовий результат збільшується на суму коштів або вартості товарів, безоплатно переданих неприбутковим організаціям, у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Спеціальна норма на 2025 рік (8%): Згідно з Законом №4254-ІХ від 25.02.2025, яким доповнено пп. 72 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, на період з 2025 року до кінця року, в якому буде припинено воєнний стан, «благодійний ліміт» збільшено до 8% замість 4%.

Умови застосування ліміту 8%:

Допомога надається неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру.

Обов'язкова умова: щоб скористатися лімітом 8%, необхідно, щоб із загальної суми допомоги більше ніж 4% оподатковуваного прибутку попереднього року було передано саме благодійним організаціям.

Приклад розрахунку (на основі 2025 року):

  • Прибуток за 2024 рік: 1 000 000 грн;
  • Ліміт 4%: 40 000 грн;
  • Ліміт 8%: 80 000 грн.

Ситуація А: Ви надали благодійному фонду 70 000 грн. Оскільки сума (70 000) перевищує 4% прибутку (40 000) і передана благодійній організації, ви застосовуєте ліміт 8%. Коригування (збільшення фінрезультату) не проводиться, бо ви в межах 80 000 грн.

Ситуація Б: Ви надали благодійному фонду 30 000 грн, а громадській організації — 40 000 грн (разом 70 000 грн). Оскільки допомога саме благодійній організації (30 000) менша за 4% ліміт (40 000), право на 8% ліміт не виникає. Ви маєте збільшити фінрезультат на суму перевищення над 4%, тобто на 30 000 грн (70 000 - 40 000).

Зверніть увагу: Якщо допомога надається на потреби оборони (ЗСУ, ДСНС тощо), можуть застосовуватися інші спеціальні норми (наприклад, пп. 69.6 підрозд. 10 розд. XX ПКУ), які дозволяють включати такі суми до витрат у повному обсязі без обмежень.