Безоплатна роздача під час рекламної акції: які податкові наслідки?

ТОВ «А» організовує рекламну кампанію для ТОВ «Б», яка полягає в такому: ТОВ «А» закуповує та безоплатно передає «Київзеленбуду» саджанці дерев. До їх висадки залучатимуться випадкові перехожі, яким надаватиметься (безоплатно) кепка або футболка з логотипом ТОВ «Б». При цьому особи таких перехожих не ідентифікуються. Кепки та футболки придбані коштом компанії «А». Чи є ризик нарахування ПДФО та ВЗ на вартість розданих футболок та кепок? Які наслідки з ПДВ та податку на прибуток таких операцій (підприємство «А» - «малодохідник»)?

Наслідки з ПДФО та ВЗ

Платниками ПДФО є фізичні особи (пп. 162.1 ПКУ). Відповідно, якщо таку особу не ідентифіковано (тобто не відомо її прізвище, ім’я, податковий номер), а також документально не зафіксовано той факт, що саме вона отримала від підприємства якесь матеріальне благо, то й утримувати цей податок нема з кого. Простіше кажучи, якщо у підприємства ніде документально не зафіксовано, що футболку чи кепку ним було видано конкретно Іваненку Івану Івановичу, то нема жодних підстав стягувати податки як з Івана Івановича, так і з будь-кого іншого.

Підприємство за власний рахунок теж ці податки сплачувати не має з тієї самої причини – відсутня фізособа, щодо доходу якої б воно виступало податковим агентом. З ВЗ та сама історія – нема особи-отримувача доходу – нема платника ВЗ. Отже, ні ПДФО, ні ВЗ в даній ситуації нараховувати та сплачувати не потрібно.

Наслідки з ПДВ

Щодо дерев. Якщо саджанці були придбані з ПДВ, а ТОВ «А» є платником ПДВ, то у нього виникає право на податковий кредит. Адже таке право виникає не залежно від напрямку подальшого використання придбаних товарів (пп. 198.3 ПКУ).

Далі саджанці ТОВ «А» безоплатно передало «Київзеленбуду» (й ця операція вочевидь оформлена документально).

Об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України (пп. 185.1 ПКУ). А до поняття «постачання товарів» в свою чергу входить в тому числі і безоплатне передання (дарування) товарів (пп. 14.1.191 ПКУ).

Отже, безоплатне передання саджанців підлягає оподаткуванню ПДВ за ставкою 20%. При цьому база оподаткування визначається в розмірі договірної вартості, яка для покупних товарів не може бути нижчою ціни їх придбання (пп. 188.1 ПКУ). На таке постачання оформляються дві податкові накладні: одна на договірну вартість, яка складає 0 грн, друга на різницю між ціною придбання і договірною вартістю (фактично на ціну придбання). Перша складається на «Київзеленбуд», друга є внутрішньою залишається на підприємстві. Обидві ПН в загальному порядку реєструються в ЄРПН.

Щодо кепок та футболок

Дані товари були роздані в межах проведення рекламної кампанії (акції) на замовлення підприємства «Б». Тобто, по суті – це витрати на надання рекламних послуг. Відповідно вартість таких товарів підприємство «А» списує в бухобліку на витрати, пов’язані із наданням цих послуг.

А раз так, то це означає, що футболки та кепки були використані при здійсненні господарської діяльності підприємства «А». Відповідно, на наш погляд, операції постачання немає і жодних «компенсуючих» податкових зобов’язань з ПДВ згідно з пп. 198.5 ПКУ нараховувати не потрібно.

Схожу консультацію читаємо і в ЗІР (101.06): «Чи підлягають оподаткуванню ПДВ операції з безоплатної передачі товарів/послуг (в т.ч. для проведення маркетингових/рекламних заходів)?».

ДПС зазначає, що так, операції з безоплатного розповсюдження продукції є об’єктом оподаткування ПДВ.

Якщо вартість безоплатно переданих товарів, придбаних з ПДВ (в т.ч. для проведення маркетингових/рекламних заходів), включається до складу вартості оподатковуваних операцій з постачання (реалізації) інших, у тому числі самостійно виготовлених товарів/послуг та компенсується їх споживачами, збільшуючи при цьому базу оподаткування ПДВ, то такі товари/послуги вважаються використаними в оподатковуваних операціях і за такою операцією податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються.

У разі якщо вартість безоплатно переданих товарів та наданих послуг, придбаних з ПДВ, не включається до складу вартості оподатковуваних операцій з постачання (реалізації) самостійно виготовлених товарів/послуг, то така передача/надання товарів/послуг розглядається як операція з безоплатного постачання товарів/послуг, яка є об’єктом оподаткування ПДВ та оподатковується у загальновстановленому порядку, виходячи із бази оподаткування ПДВ, визначеної пп. 188.1 ПКУ. За такою операцією платник податку зобов’язаний скласти дві податкові накладні та зареєструвати їх в Єдиному реєстрі податкових накладних: одну – на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання, іншу – на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання/балансової (залишкової) вартості/звичайної ціни таких товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання/передачі.

Але у наведеній ситуації вартість кепок та футболок, що були безоплатно роздані – це витрати на надання рекламних послуг на замовлення іншого підприємства (ТОВ «Б»). Тож вони входять до собівартості таких послуг і відповідно вимоги, які висуває податкова – виконані.

Наслідки з податку на прибуток

Оскільки Київзеленбуд не є неприбутковою організацією, то якби ТОВ «А» було «високодохідником» і застосовувало податкові різниці, то воно мало б застосовувати різницю з пп. 140.5.10 ПКУ (в разі виконання умови, про які йдеться в ці нормі).

Нагадаємо, що відповідно до пп. 140.5.10 ПКУ фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) особам:

  • що не є платниками податку на прибуток (крім фізосіб, які є платниками ПДФО);
  • платникам податку, які є пов’язаними особами (у разі якщо отримувачем фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) задекларовано від’ємне значення об’єкта оподаткування за податковий (звітний) рік, що передує року, в якому отримано таку безповоротну фінансову допомогу (безоплатно надані товари, роботи, послуги), за умови що така допомога була врахована у складі витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування);
  • платникам податку, які оподатковуються за ставкою 0% відповідно до пп. 44 підрозд.4 розділу XX ПКУ.

Але в питанні сказано, що підприємство «А» є «малодохідником», тож цю податкову різницю йому застосовувати не потрібно. Відповідно витрати для цілей обчислення податку на прибуток будуть співпадати із витратами в бухобліку. Тобто вартість дерев з витрат знімати не потрібно.

Висновки:

1. ПДФО та ВЗ утримувати не потрібно, адже відсутній платник цих податків;

2. При безоплатному переданні дерев Київзеленбуду нараховуються податкові зобов’язання з ПДВ виходячи із ціни придбання цих дерев;

3. Податок на прибуток для підприємства – «малодохідника» обчислюється за правилами бухгалтерського обліку.