Безоплатна передача товарів і ПДВ у 2026 році: мінбаза та проведення (аудіоверсія)

Підприємство безоплатно передає частину товарів у межах рекламної акції. Чи виникає обов’язок одночасно нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ за мінімальною базою оподаткування та компенсуючі зобов’язання за пп. 198.5 ПКУ? Який алгоритм документального оформлення і відображення операції в обліку на субрахунках 641 та 6435?

Питання подвійного нарахування податкових зобов'язань з ПДВ при безоплатних передачах товарів (зокрема в межах маркетингових чи рекламних акцій) є одним із найпоширеніших на практиці, тому варто розібрати логіку обліку детально.

За загальним правилом пп. 188.1 ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижчою за ціну придбання таких товарів (для власного виробництва — нижчою за звичайну ціну, для необоротних активів — нижчою за балансову залишкову вартість). Якщо договірна вартість постачання (у тому числі нульова — при безоплатній передачі) є нижчою за мінімальну базу, підприємство зобов'язане донарахувати податкові зобов'язання до рівня цієї мінбази.

В бухобліку донарахування відображається так:

  • якщо складається індивідуальна «мінбазна» податкова накладна з типом причини «15» безпосередньо в день постачання — проводка Дт 949 Кт 641/ПДВ;
  • якщо оформлюється зведена мінбазна податкова накладна за підсумками місяця — спершу Дт 949 Кт 6435, а вже в кінці місяця після реєстрації зведеної податкової накладної — Дт 6435 Кт 641/ПДВ.

Окреме та вкрай важливе питання — чи потрібно паралельно з мінбазним ПДВ нараховувати ще й компенсуючі податкові зобов'язання за пп. 198.5 ПКУ (тобто виходячи з того, що безоплатна передача нібито є негосподарською операцією або використанням не в оподатковуваній діяльності). Позиція контролюючого органу тут послідовна й однозначна: подвійного оподаткування при безоплатних передачах не повинно виникати (див., приміром, ІПК ДПСУ від 08.04.2025 №1893/ІПК/99-00-21-03-02, від 11.03.2025 №1264/ІПК/99-00-21-03-02, від 05.04.2024 №1857/ІПК/99-00-21-03-02). У цих ІПК податківці визнають: якщо база оподаткування вже донарахована до мінімального рівня згідно з п. 188.1 ПКУ, додаткові компенсуючі зобов'язання за п. 198.5 ПКУ (як за негосподарське використання) нараховувати не потрібно — інакше це призвело б до фактичного подвійного оподаткування однієї й тієї самої операції.

Більш того, податківці йдуть ще далі й допускають ситуацію, коли навіть мінбазний ПДВ можна не нараховувати взагалі. Це стосується випадків, коли вартість безоплатно переданих товарів (у тому числі переданих у межах маркетингових або рекламних заходів) економічно закладена до складу вартості інших товарів чи послуг, які підприємство реалізує на загальних підставах і які оподатковуються ПДВ. Іншими словами, якщо «безкоштовний» товар насправді компенсується через ціну основного асортименту, і це можна підтвердити калькуляцією продажної ціни або іншим внутрішнім документом, підстав для донарахування ПЗ немає — така позиція викладена у ЗІР (див. 101.06 «Чи підлягають оподаткуванню ПДВ операції з безоплатної передачі товарів/послуг (в т.ч. для проведення маркетингових/рекламних заходів)?» та 101.04 «Чи є об’єктом оподаткування ПДВ операції з безоплатної передачі товарів/послуг (в т.ч. для проведення маркетингових/рекламних заходів), придбаних у неплатників податку без ПДВ?»).

Для бухгалтера це означає, що перед відображенням проводок варто послідовно перевірити три сценарії: (1) чи є документальне підтвердження включення вартості безоплатної передачі до ціни оподатковуваних товарів — тоді ПДВ не нараховується взагалі; (2) якщо такого підтвердження немає — нараховується лише мінбазний ПДВ за пп. 188.1 ПКУ проводкою Дт 949 Кт 641/ПДВ (або через 6435 при зведеній накладній); (3) додаткові компенсуючі зобов'язання за п. 198.5 ПКУ в цьому випадку не нараховуються, оскільки це дублювало б уже здійснене донарахування.

Висновки

  • При безоплатних передачах донарахування ПДВ до мінбази за пп. 188.1 ПКУ не тягне за собою обов'язку додатково нараховувати компенсуючі зобов'язання за пп. 198.5 ПКУ;
  • Якщо вартість безоплатно переданих товарів (зокрема в рекламних цілях) включена до ціни інших оподатковуваних товарів чи послуг і це підтверджено калькуляцією, підприємство може взагалі не нараховувати навіть мінбазний ПДВ;
  • Проводки з нарахування мінбазного ПДВ залежать від виду податкової накладної: індивідуальна накладна з причиною «15» відображається одразу Дт 949 Кт 641/ПДВ, а зведена — попередньо через субрахунок 6435 з подальшим списанням на 641/ПДВ після реєстрації в ЄРПН.