Безоплатна передача МНМА: що з ПДВ?
Підприємство має на балансі МНМА, на які при передачі їх в експлуатацію була нарахована амортизація в розмірі 100%. Чи виникає об’єкт оподаткування ПДВ при їх безоплатній передачі? Що є базою оподаткування?
Об’єкт оподаткування ПДВ
Відповідно до пп. «а» пп. 185.1 ПКУ, об'єктом оподаткуванняє операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.
Окрім того, відповідно до пп. 14.1.191 ПКУ постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.
Таким чином, операція з безоплатної передачі товару (в тому числі і МНМА) є об’єктом оподаткування ПДВ. Звісно, за умови, що така передача здійснюється на митній території України.
База оподаткування
Відповідно до абз. 1 пп. 188.1 ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (за певним винятком).
А згідно з абз. 2 пп. 188.1 ПКУ база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни).
Визначення необоротних активів в ПКУ немає. А згідно з НП(С)БО 7 та Інструкцією №291 до необоротних активів відносяться як основні засоби, так і інші необоротні активи, в тому числі МНМА (малоцінні необоротні матеріальні активи).
Тож правило абз. 2 пп. 188.1 ПКУ щодо необоротних активів поширюється в тому числі на МНМА.
Таким чином, при безоплатному постачанні база оподаткування, яка визначається за абз. 1 пп. 188.1 ПКУ в розмірі договірної вартості – 0 грн. А за абз. 2 пп. 188.1 ПКУ така база не може бути нижчою за залишкову вартість за даними бухобліку. В розглядуваній ситуації залишкова вартість 0 грн. Тобто, база оподаткування виходячи з договірної вартості 0 грн не є нижчою за залишкову вартість 0 грн.
Таким чином, в даній ситуації при безоплатній передачі МНМА потрібно нарахувати ПДВ виходячи з договірної вартості 0 грн, скласти на цю вартість ПН.
Другої ПН, на різницю між залишковою і договірною вартістю, складати не потрібно. Адже такої різниці немає. Фактично це означає, що при безоплатній передачі МНМА із нарахованим зносом 100% ПДВ не нараховується.