База оподаткування ПДВ при передачі ТЗ у фінлізинг
Лізингодавець передає транспортний засіб у фінансовий лізинг. ТЗ придбано у неплатника ПДВ (без ПДВ). Що є базою оподаткування ПДВ: повна договірна вартість згідно з пп.188.1 ПКУ чи позитивна різниця між ціною придбання та вартістю передачі у лізинг?
Операція з передання об’єкта у фінансовий лізинг є постачанням товарів (пп. «а» пп. 14.1.191 ПКУ), а тому – об’єктом оподаткування ПДВ.
При цьому база оподаткування визначається в загальному порядку (згідно з пп. 188.1 ПКУ), а саме - виходячи з договірної вартості , але не може бути нижчою:
- для покупних товарів - ціни їх придбання;
- для необоротних активів – залишкової (балансової) вартості;
- для власно виготовлених товарів – звичайних цін.
Згідно з пп. 187.6 ПКУ датою виникнення податкових зобов’язань лізингодавця (орендодавця) для операцій з фінансового лізингу (фінансової оренди) є дата фактичної передачі об’єкта фінансового лізингу (фінансової оренди) у володіння та користування лізингоодержувачу (орендарю).
Що стосується нарахування ПДВ на різницю між ціною придбання та ціною поставки, зазначимо таке:
Відповідно до пп. 189.12 ПКУ у разі коли платник ПДВ здійснює операції з постачання особам, які не зареєстровані як платники ПДВ, сільгосппродукції та продуктів її переробки, раніше придбаних (заготовлених) таким платником ПДВ у фізосіб, які не є платниками цього податку, об’єктом оподаткування є торгова націнка (надбавка), встановлена таким платником ПДВ.
Тобто до операції з передання у фінлізинг транспортного засобу ця норма не застосовується.