Анулювання ПДВ-реєстрації у 2026 році: штраф за нереєстрацію ПН і декларування ПЗ (аудіоверсія)

Насамперед слід зазначити, що відповідно до пп. 14.1.191 ПКУ постачанням товарів вважається будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі їх безоплатна передача іншій особі. Відповідно до пункту 185.1 ПКУ операції з постачання товарів на митній території України є об'єктом оподаткування ПДВ. Тому при безоплатній передачі товарів у платника податку виникають податкові зобов'язання з ПДВ, які визначаються за правилами пп. 188.1 ПКУ виходячи з бази оподаткування, що не може бути нижчою за ціну придбання таких товарів.

Водночас необхідно враховувати, що окремі операції з безоплатної передачі товарів благодійним організаціям можуть користуватися пільговим режимом оподаткування відповідно до положень пп. 197.1.15 ПКУ. У такому разі податкові наслідки визначаються з урахуванням спеціальних норм, що діють на дату здійснення операції. Окрім того, якщо за такими імпортованими товарами раніше було сформовано податковий кредит, у платника виникає обов'язок нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання відповідно до пп. 198.5 ПКУ.

У зв'язку з виникненням податкових зобов'язань платник ПДВ зобов'язаний скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну у порядку, визначеному ст. 201 та 201-1 ПКУ.

Відповідно до пп. 184.1 ПКУ реєстрація особи як платника ПДВ підлягає анулюванню у випадках, визначених законодавством, зокрема у разі неподання протягом 12 послідовних податкових місяців декларацій з ПДВ або подання декларацій, які свідчать про відсутність оподатковуваних операцій.

Згідно з пп. 184.5 ПКУ з моменту анулювання реєстрації особа втрачає право на складання та реєстрацію податкових накладних, а також на формування податкового кредиту.

Разом з тим після анулювання реєстрації особи як платника ПДВ технічна можливість реєстрації податкових накладних у ЄРПН відсутня, оскільки індивідуальний податковий номер такого платника виключається з Реєстру платників ПДВ.

Якщо на дату анулювання реєстрації граничний строк реєстрації податкової накладної ще не настав, а після анулювання реєстрації платник був позбавлений законодавчо встановленого права на її реєстрацію, підстави для застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію або нереєстрацію такої податкової накладної відсутні. Аналогічну позицію висловлено ДПС в ІПК від 02.06.2026 №3179/ІПК/99-00-04-02-03.

Відповідно до пп. 184.6 ПКУ останнім звітним (податковим) періодом є період від початку календарного місяця до дати анулювання реєстрації платника ПДВ (для нашого випадку — з 01.05.2026 по 14.05.2026).

Хоча після анулювання ПДВ-реєстрації особа втрачає статус активного платника податку, вона зобов’язана та має повноцінну технічну можливість подати податкову декларацію за останній звітний період в електронній формі через приватну частину Електронного кабінету платника або інше бухгалтерське ПЗ.

Відповідно до пп. 49.4 ПКУ податкова звітність з ПДВ подається виключно в електронному вигляді. Спеціальний порядок подання останнього звіту визначено у пункті 7 розділу І Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом Мінфіну №21. Для успішного прийняття декларації електронною системою ДПС платник у фінальному звіті за травень 2026 року обов'язково має проставити позначку «Х» у спеціальному полі наприкінці форми: «Відмітка про подання за останній звітний (податковий) період у разі анулювання реєстрації платником податку».

Така звітність має бути подана у строки, визначені ст. 203 ПКУ — протягом 20 календарних днів, наступних за останнім днем місяця анулювання. Оскільки 20 червня 2026 року припадає на суботу, граничний строк подання переноситься на перший робочий день — 22 червня 2026 року (понеділок). Оскільки податкові накладні не були зареєстровані в ЄРПН, суми таких зобов'язань (у тому числі компенсуючих) обов'язково розшифровуються в таблиці 1.1 додатка 1 (Д1) до останньої поданої деклараціїї.

Висновки

• Безоплатна передача товарів благодійному фонду у загальному порядку є операцією з постачання товарів та призводить до виникнення податкових зобов'язань з ПДВ (або у вигляді компенсуючих зобов'язань за пп. 198.5 ПКУ у разі застосування пільги за пп. 197.1.15 ПКУ);
• Після анулювання реєстрації платника ПДВ особа втрачає право та технічну можливість реєструвати податкові накладні в ЄРПН. Тому якщо реєстрацію платника ПДВ анульовано до настання граничного строку реєстрації податкової накладної, відсутність її реєстрації не може розглядатися як порушення, вчинене з вини платника податку;
• Враховуючи позицію ДПС, викладену в ІПК №3179/ІПК/99-00-04-02-03 від 02.06.2026 та у роз'ясненнях категорії 101.27 ЗІР, у разі анулювання реєстрації платника ПДВ до закінчення граничного строку реєстрації податкової накладної підстави для застосування штрафних санкцій за її нереєстрацію відсутні;
• Анулювання реєстрації платника ПДВ не звільняє підприємство від обов'язку задекларувати податкові зобов'язання, що виникли до дати такого анулювання. Останній звітний (податковий) період (з 01.05.2026 по 14.05.2026) декларується виключно в електронній формі із проставленням позначки про останній звітний період у строк не пізніше 22 червня 2026 року.