Амортизація пошкоджених обстрілами ОЗ у 2026 році: алгоритм дій та податкові наслідки (аудіоверсія)

Військова агресія РФ призводить до руйнувань майна бізнесу, що потребує негайного та правильного відображення в обліку. Вибір алгоритму нарахування амортизації безпосередньо залежить від технічного стану пошкодженого об'єкта та рішень керівництва щодо його подальшої долі.

Етап 1. Обов'язкова інвентаризація та фіксація пошкоджень

Відповідно до п. 7 розд. І Положення №879 проведення інвентаризації є обов'язковим у разі техногенних аварій, пожеж чи стихійного лиха (до яких прирівнюються руйнування внаслідок бойових дій) станом на день виникнення таких подій.

Першочергові кроки підприємства

Фіксація події

Викликати ДСНС для отримання Акта про пожежу/руйнування, зафіксувати факт у Нацполіції (отримати витяг з ЄРДР) та провести фото-/відеофіксацію пошкодженого майна.

Інвентаризація

Наказом керівника створюється інвентаризаційна комісія]. Вона оцінює стан активів, складає інвентаризаційні описи, дефектні акти та протокол засідання комісії, де фіксує характер пошкоджень.

Рішення керівника

На підставі протоколу директор приймає розпорядче рішення (наказ) про подальшу долю ОЗ. Тут такі можливі варіанти:

• повне списання (ліквідація);
• проведення ремонту для відновлення працездатності;
• тимчасова консервація;
• уцінка/визнання зменшення корисності.

Етап 2. Амортизація залежно від обраного сценарію

Сценарій А: Об'єкт повністю знищено (не підлягає відновленню)

Якщо комісія визнала об'єкт непридатним для використання та недоцільним для відновлення, його списують з балансу на підставі Акта списання ОЗ.

Бухгалтерський облік

Згідно з п. 29 НП(С)БО 7, нарахування амортизації припиняється починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття (ліквідації) об'єкта ОЗ. У місяці ліквідації амортизація нараховується за повний місяць. Залишкова вартість ОЗ списується на інші витрати звітного періоду: Дт 976 — Кт 10.

Податковий облік (для платників податку на прибуток)

Малодохідники (без податкових різниць)

Повністю орієнтуються на бухоблік.

Високодохідники

Зобов'язані застосувати коригувальні різниці згідно зі ст. 138 ПКУ. Фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму бухгалтерської залишкової вартості ліквідованого ОЗ (п. 138.1 ПКУ) та зменшується на суму податкової залишкової вартості, визначеної за правилами п. 138.3 ПКУ (п. 138.2 ПКУ).

ПДВ-наслідки

Згідно з абз. 2 п. 189.9 ПКУ, ПДВ не нараховується, якщо ОЗ ліквідуються внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується офіційними документами (сертифікат ТПП, акт ДСНС, витяг з ЄРДР). Також не діє обов'язок нарахування "компенсувальних" ПДВ-зобов'язань за п. 198.5 ПКУ на підставі п. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.

Сценарій Б: Об'єкт пошкоджено, проводиться звичайний ремонт (відновлення)

Підприємство вирішує відремонтувати ОЗ для повернення його до стану, що існував до обстрілу, без покращення техніко-економічних характеристик.

Бухгалтерський облік

Згідно з нормами НП(С)БО 7, звичайний (поточний або капітальний) ремонт з метою підтримання об’єкта в робочому стані не є підставою для призупинення амортизації. Амортизація продовжує нараховуватися у загальному порядку. Витрати на ремонт визнаються витратами звітного періоду (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 20, 63, 66).

Податковий облік

Податкова амортизація продовжує нараховуватись у звичному режимі. Тимчасове виведення ОЗ з експлуатації для проведення ремонту не перетворює його на "невиробничий" засіб (пп. 138.3.2 ПКУ).

Сценарій В: Об'єкт підлягає капітальному поліпшенню (реконструкції, модернізації)

Якщо відновлення ОЗ супроводжується його модернізацією чи реконструкцією (змінюються характеристики або продовжується строк експлуатації):

Бухгалтерський облік (НП(С)БО)

Відповідно до п. 23 та п. 29 НП(С)БО 7, нарахування амортизації призупиняється на період його реконструкції/модернізації, починаючи з місяця, наступного за місяцем переведення об'єкта на такі роботи. Поновлюється нарахування з місяця, наступного за місяцем завершення поліпшень. Але якщо поліпшення розпочато та завершено в межах одного календарного місяця, амортизація не призупиняється.

Податковий облік (ПКУ)

Оскільки ПКУ прямо не вимагає призупинення амортизації на період модернізації (окрім випадків консервації), високодохідникам слід бути обережними. ДПС традиційно наполягає: якщо амортизація призупинена у бухобліку, вона має бути призупинена і в податковому обліку (згідно з пп. 138.3.1 ПКУ).

Сценарій Г: Тимчасове невикористання та консервація

Якщо ремонт відкладається, і підприємство приймає рішення законсервувати ОЗ:

• У бухгалтерському обліку (за НП(С)БО) амортизація призупиняється з місяця, наступного за місяцем консервації;
• У податковому обліку, відповідно до пп. 138.3.1 ПКУ, амортизація прямо заборонена на період консервації.

Етап 3. Зменшення корисності (знецінення) ОЗ за НП(С)БО 28

Якщо ОЗ пошкоджено, але воно залишається на балансі та частково функціонує (або очікує ремонту), підприємство може відобразити зменшення його корисності відповідно до НП(С)БО 28 «Зменшення корисності активів».

Бухгалтерський облік

Втрати від знецінення відображають проводкою: Дт 972 «Втрати від зменшення корисності активів» — Кт 131 (або 132).

Подальша бухгалтерська амортизація

Після визнання втрат амортизація нараховується виходячи з нової (зменшеної) залишкової вартості та переглянутого строку корисного використання.

Податкові різниці (для високодохідників):

• Фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму втрат від зменшення корисності ОЗ, включених до складу витрат звітного періоду в бухобліку (п. 138.1 ПКУ, рядок 1.1.1.1 додатка РІ);
• Водночас, для цілей розрахунку податкової амортизації відповідно до пп. 138.3.1 ПКУ, вартість ОЗ береться без урахування переоцінки та уцінки. ДПС прирівнює зменшення корисності до уцінки (див. ІПК ДПСУ від 03.11.2023 р. №3971/ІПК/99-00-21-02-02-06). Тому податкова амортизація продовжує розраховуватися виходячи зі «старої» вартості ОЗ, яка була до знецінення.

Детальніше про зменшення корисності можна прочитати в статтях:

• Податок на прибуток: переоцінка і зменшення корисності ОЗ
• Як змінити балансову вартість основних засобів: різниця між переоцінкою та зміною корисності за НП(С)БО 7 і 28

Висновки

По-перше, проведіть обов'язкову інвентаризацію: Одразу після обстрілу зафіксуйте пошкодження актами ДСНС, поліції та дефектним актом внутрішньої комісії, щоб отримати законні підстави для подальших маніпуляцій з амортизацією та уникнути нарахування ПДВ у разі списання;

По-друге, продовжуйте амортизацію під час ремонту: Якщо ОЗ планується відновлювати (шляхом звичайного поточного або капітального ремонту), не призупиняйте нарахування амортизації ні в бухгалтерському, ні в податковому обліку;

По-третє, контролюйте податкові різниці при знеціненні: Якщо ви вирішили не списувати, а зменшити корисність (уцінити) ОЗ за НП(С)БО 28, обов'язково збільшіть фінрезультат у додатку РІ на суму збитку (Дт 972), проте продовжуйте нараховувати податкову амортизацію за пп. 138.3.1 ПКУ на основі історичної (незменшеної) вартості активу.