Амортизація ОЗ, придбаних за рахунок цільового фінансування: відображення у бухобліку та Звіті неприбуткової організації

Відображення в обліку та звітності

Якщо об’єкт інвестування (зокрема, обладнання, інвентар, техніка) придбано за рахунок коштів цільового фінансування, дохід не визнається в момент отримання таких коштів. Його відображають поступово — протягом строку корисного використання відповідного активу (п. 18 НП(С)БО 15).

Механізм відображення:

• Дохід визнається у сумі нарахованої амортизації відповідного об’єкта;
• Щомісяця (або з періодичністю нарахування амортизації) здійснюється проведення: Дт 48 — Кт 745. Одночасно нараховується амортизація об’єкта основних засобів проведенням: Дт 23, 91, 92, 94 (залежно від напряму використання активу) — Кт 131;
• Вибір витратного рахунку залежить від того, у якій діяльності використовується актив (основна, адміністративна, виробнича тощо).

Таким чином, сума визнаного доходу дорівнює сумі амортизації, що забезпечує нейтральний вплив на фінансовий результат.

У фінансовій звітності це відображається так:

Звіт про фінрезультати форми №2-м:

• витрати — у складі інших операційних витрат;
• доходи — у складі інших доходів (рядок «Інші доходи»);

Баланс форма №1-м:

• зменшується залишок за рахунком 48 у складі довгострокових або поточних зобов’язань;
• збільшується накопичений знос (рахунок 131);
• відповідно зменшується залишкова вартість основних засобів.

Таким чином, цільове фінансування поступово «переноситься» у дохід у міру використання профінансованого активу, що відповідає принципу нарахування та відповідності доходів і витрат.

Матеріал за напрямом: Фінансова звітність малого підприємства (ф. №1-м, 2-м) за 2025 рік: інструкція із заповнення та подання

Відображення у Звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації

Дані Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації ґрунтуються на бухгалтерському обліку, ці суми мають бути дзеркально відображені у відповідних рядках.

Відповідно до роз’яснень ДПС, викладених в ЗІР, категорія 102.04: «Чи передбачено у Звіті про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації відображення всіх сум доходів та витрат (у т. ч. суми нарахованої амортизації ОЗ), визначених за правилами бухгалтерського обліку?»:

«Суми доходів та витрат (у т. ч. суми нарахованої амортизації основних засобів), які не відображені у рядках 1.1 – 1.10 та 2.1 – 2.5 Звіту, відображаються у рядках 1.11 «інші доходи» та 2.6 «інші видатки (витрати)» Звіту».

Тобто:

• сума нарахованого доходу, що дорівнює сумі амортизації об’єктів інвестування, відображається у рядку 1.11 «Інші доходи» Звіту (якщо такі доходи не підпадають під визначення специфічних доходів у рядках 1.1–1.10);
• сума фактично нарахованої амортизації основних засобів та нематеріальних активів відображається у складі видатків неприбуткової організації. Якщо ці витрати не є частиною прямих видатків, зазначених у рядках 2.1–2.5, вони вказуються у рядку 2.6 «Інші видатки (витрати)».

Матеріал за напрямом: Звіт неприбуткової організації за 2025 рік: інструкція із заповнення та подання

Висновки:

• У разі придбання ОЗ та НМА за рахунок цільового фінансування дохід не визнається одномоментно. Згідно з п. 18 НП(С)БО 15 він відображається поступово — у сумі нарахованої амортизації (Дт 48 — Кт 745) одночасно з нарахуванням амортизації (Дт 23, 91, 92, 94 — Кт 131). Такий механізм забезпечує відповідність доходів і витрат та нейтральний вплив на фінансовий результат;
• У формі №2-м сума визнаного доходу відображається у складі інших доходів, а амортизація — у складі відповідних витрат (залежно від напряму використання активу). У балансі (форма №1-м) зменшується залишок цільового фінансування (рах. 48), збільшується знос (рах. 131) та відповідно зменшується залишкова вартість активу;
• Оскільки Звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації ґрунтується на даних бухобліку, сума доходу, визнаного пропорційно амортизації, відображається у рядку 1.11 «Інші доходи», а сума нарахованої амортизації — у рядку 2.6 «Інші видатки (витрати)», якщо вони не належать до спеціально визначених рядків 1.1–1.10 та 2.1–2.5.