Амортизація МНМА 100% та податкові різниці для “високодохідника”
Підприємство-"високодохідник" застосовує облікову політику нарахування 100% амортизації необоротних матеріальних активів вартістю до 20000 грн (рахунок 11) при введенні в експлуатацію з віднесенням на рахунок 83. Чи є різниця між амортизацією в додатку АМ і фінансовій звітності податковою різницею для додатку РІ, якщо податкова служба пише про необхідність уточнення на таку різницю?
Визначення МНМА для податкових цілей
Згідно з пп. 14.1.138 ПКУ, основними засобами для податкового обліку є матеріальні активи, вартість яких перевищує 20 000 гривень. Активи, вартість яких не перевищує цю суму, не належать до основних засобів з точки зору Податкового кодексу.
Механізм податкових різниць з амортизації
Коригування фінансового результату на «амортизаційні» різниці передбачено ст. 138 Податкового кодексу України. Ці норми вимагають:
- збільшити фінрезультат на суму бухгалтерської амортизації основних засобів та нематеріальних активів (пп. 138.1 ПКУ);
- зменшити фінрезультат на суму податкової амортизації основних засобів та нематеріальних активів (пп. 138.2 ПКУ).
Оскільки МНМА вартістю до 20 000 грн не є основними засобами для цілей ПКУ, на них не поширюються ці коригування. Отже, вся сума нарахованої в бухобліку амортизації МНМА залишається у складі фінансового результату до оподаткування без будь-яких коригувань.
Відображення у декларації з податку на прибуток
Оскільки різниці за МНМА не виникають, сума їх амортизації не відображається у:
- рядку 1.1.1 додатка РІ (збільшення фінрезультату);
- рядку 1.2.1 АМ додатка РІ (зменшення фінрезультату);
- додатку АМ (розрахунок податкової амортизації).
Цю позицію підтверджують і податкові органи у своїх численних консультаціях.
Наприклад, дивимося відповідь ДПС на питання в ЗІР (102.05): «Чи виникають різниці при нарахуванні амортизації малоцінних необоротних матеріальних активів та як заповнюються рядки 1.1.1 та 1.2.1 АМ додатка РІ та додаток АМ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств?».
ДПС відповідає, що ні, не виникають та у додатках РІ та АМ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств не відображаються.
Щодо запиту податкової
Запит податкової, ймовірно, викликаний автоматичною або камеральною перевіркою, яка виявила розбіжність між загальною сумою амортизації у фінансовій звітності (рядок 2515 Звіту про фінансові результати) та сумою бухгалтерської амортизації, показаною у рядку 1.1.1 додатка РІ.
У відповідь на такий запит не потрібно подавати уточнюючу декларацію чи коригувати додаток РІ. Натомість слід надати письмове пояснення, в якому зазначити, що різниця між цими показниками складається з суми амортизації малоцінних необоротних матеріальних активів, яка відповідно до норм пп. 14.1.138 та ст. 138 ПКУ не є об'єктом для коригування фінансового результату та не відображається у додатку РІ.
Ваш метод нарахування амортизації МНМА в розмірі 100% у першому місяці використання є правомірним, якщо він закріплений в обліковій політиці підприємства, що відповідає п. 27 НП(С)БО 7.