Чи втрачає товариство з обмеженою відповідальністю, яке є квартальним платником податку на прибуток підприємств, застосовує прискорену амортизацію ОЗ відповідно до п. 431 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, право на застосування такої прискореної амортизації ОЗ у разі їх тимчасової консервації та чи призупиняється нарахування прискореної податкової амортизації таких ОЗ на період їх консервації?
ТОВ – квартальний платник податку на прибуток застосовує прискорену податкову амортизацію основних засобів за п. 43¹ підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ. Виникає питання: що відбувається з цим правом, якщо основні засоби тимчасово консервують?
Умови прискореної амортизації за п. 43¹ підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ
На період з 01.01.2020 до 31.12.2030 платники податку на прибуток можуть застосовувати скорочені мінімально допустимі строки амортизації:
- для 4 групи (машини й обладнання) та 5 групи – не менше 2 років;
- для 3 групи (передавальні пристрої) та 9 групи – не менше 5 років.
Ці строки застосовуються незалежно від строків у бухобліку, але лише щодо ОЗ, які одночасно:
- введені в експлуатацію з 01.01.2020 по 31.12.2030;
- раніше не були у використанні;
- використовуються у власній господарській діяльності;
- не продаються й не надаються в оренду (за винятком профільних орендодавців).
Якщо ці умови порушено до завершення періоду прискореної амортизації (наприклад, ОЗ продають або перестають використовувати в госпдіяльності не через консервацію), платник зобов’язаний:
- збільшити фінрезультат на суму амортизації, нарахованої за прискореними строками;
- зменшити фінрезультат на суму амортизації, розрахованої за загальними правилами п. 138.3 ПКУ.
При цьому, поки діє п. 43¹, норми п. 138.3 щодо строків і методів амортизації не застосовуються.
Амортизація в період консервації
П.п. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 ПКУ встановлює, що амортизація не нараховується за період невикористання основних засобів у господарській діяльності у зв’язку з їх консервацією.
Тобто незалежно від того, амортизація звичайна чи прискорена, на час консервації:
- податкова амортизація не нараховується;
- факт консервації сам по собі не є порушенням умов п. 43¹, якщо ОЗ не продаються, не передаються в оренду (крім дозволених випадків) і не виводяться з господарської діяльності остаточно.
Висновок
- ТОВ не втрачає право на застосування прискореної податкової амортизації основних засобів, якщо вони тимчасово законсервовані.
- На період консервації нарахування прискореної податкової амортизації призупиняється (амортизація не нараховується взагалі).
- Після розконсервації, за умови подальшого використання ОЗ у власній господарській діяльності та дотримання інших умов п. 43¹, платник може продовжити нарахування прискореної амортизації до завершення встановленого строку.