Податкова пільга для учасників індустріальних парків: які прибутки можна не оподатковувати?
Пункт 142.4 ст. 142 ПКУ встановлює спеціальний режим:
звільняється від оподаткування податком на прибуток прибуток учасника індустріального парку, включеного до Реєстру індустріальних парків, від здійснення господарської діяльності:
- у сферах переробної промисловості (переважна частина розд. 10, 11, 13–17, 20–33 КВЕД 009:2010, з окремими винятками, зокрема без виробництва більшості підакцизних товарів);
- у сфері збирання, оброблення й видалення відходів; відновлення матеріалів (розд. 38 КВЕД, крім захоронення відходів);
- у сфері науково-дослідної діяльності (розд. 72 КВЕД).
На який строк і з якого моменту діє звільнення від податку на прибуток?
Старт пільги:
- учасник подає до контролюючого органу за місцем реєстрації заяву у довільній формі про використання права на звільнення за п. 142.4 ПКУ;
- пільга не може початися раніше дня подання заяви.
Які умови потрібно виконувати 10 років, щоб не втратити пільгу?
Для застосування пільгового режиму весь 10‑річний період учасник індустріального парку повинен:
- Зберігати статус учасника індустріального парку (запис у Реєстрі ІП).
- Здійснювати пільгову діяльність виключно в межах індустріального парку. Для підтвердження використовуються дані Реєстру індустріальних парків.
- Не нараховувати і не виплачувати дивіденди (та прирівняні до них платежі) власникам корпоративних прав – винятки можуть бути окремо встановлені нормами ПКУ.
Податкові (звітні) періоди для таких платників:
- квартал, півріччя, три квартали, рік – із наростаючим підсумком;
- виключно річний період застосовувати не можна.
У разі втрати статусу учасника парку або порушення умов:
- з податкового періоду, в якому це сталося, платник повертається до загального порядку оподаткування прибутку.
Хто не має права на пільгу, навіть будучи учасником індустріального парку?
Не можуть застосовувати звільнення за п. 142.4 ПКУ учасники ІП – юрособи, у статутному капіталі яких є частка, що прямо або опосередковано належить:
- Організаторам азартних ігор або юрособам, які володіють часткою в організаторах азартних ігор.
- Юрособам з офшорних юрисдикцій, визначених КМУ.
- Юрособам, зареєстрованим у державах, що входять до «чорного списку» FATF як такі, що не співпрацюють у сфері протидії відмиванню доходів.
Наявність такої частки автоматично позбавляє права на застосування пільгових правил оподаткування.
Як використовувати вивільнений від оподаткування прибуток і які наслідки порушення?
Сума вивільнених коштів (податок на прибуток, який не сплачується до бюджету) має бути:
- спрямована на розвиток діяльності учасника індустріального парку в межах цього парку,
- не пізніше 31 грудня року, наступного за податковим (звітним) роком, у якому такий прибуток був звільнений.
Порядок використання цих коштів має затвердити Кабінет Міністрів України.
Платник у декларації з податку на прибуток за рік зобов’язаний:
- відобразити інформацію про використання чи невикористання вивільнених коштів.
Якщо кошти не використані вчасно за цільовим призначенням, платник:
-
втрачає право на пільговий режим з 01 січня наступного року;
-
має за всі попередні періоди пільгового оподаткування, за які кошти не були використані вчасно:
- подати уточнюючі декларації;
- донарахувати і сплатити податок на прибуток, штрафи та пеню.
Якщо платник самостійно достроково відмовляється від застосування пільгових правил (але лишається учасником ІП):
- за підсумками того податкового періоду, в якому він припинив застосовувати пільгу, він визначає податкове зобов’язання вже за загальними правилами.
У підсумку, щоб прибуток учасника індустріального парку був звільнений від оподаткування, потрібно:
- мати чинний статус учасника ІП та вести визначені види діяльності лише в межах парку;
- дотримуватися вимог щодо структури власності (відсутність «заборонених» власників);
- не виплачувати дивіденди протягом дії пільги;
- реінвестувати вивільнений прибуток у розвиток діяльності в межах парку в установлені строки.