Податківці нагадують: підприємства та організації, засновані громадськими об’єднаннями осіб з інвалідністю, можуть і надалі користуватися звільненням від оподаткування ПДВ, навіть якщо строк дії дозволу на пільгу закінчився вже під час воєнного стану.
Які операції звільняються від ПДВ
За п. 197.6 ст. 197 ПКУ звільняються від ПДВ операції з постачання:
- товарів (крім підакцизних);
- послуг,
що безпосередньо виготовляються підприємствами та організаціями, заснованими громадськими об’єднаннями осіб з інвалідністю.
Безпосереднім виготовленням вважається, якщо:
- сума витрат на переробку (обробка, інші види перетворення сировини, комплектуючих, куплених товарів/послуг) становить не менше 8 % ціни постачання таких товарів/послуг.
Не підпадають під пільгу:
- послуги, що надаються під час проведення лотерей і розважальних ігор;
- послуги з постачання товарів, отриманих у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління та інших посередницьких договорів без переходу права власності.
Ключові кадрові та фінансові критерії
Підприємство/організація має відповідати одночасно таким вимогам (п. 197.6 ПКУ):
- підприємства, які засновані громадськими об’єднаннями осіб з інвалідністю, де кількість осіб з інвалідністю, які мають у таких організаціях основне місце роботи, становить протягом попереднього звітного періоду не менш як 50 % середньооблікової кількості штатних працівників;
- фонд оплати праці осіб з інвалідністю: не менше 25 % суми загальних витрат на оплату праці за звітний період (за правилами оподаткування податком на прибуток).
Дозвіл на пільгу та його продовження під час воєнного стану
Інформацію щодо продовження дозволів у період воєнного стану ми надали у статті: “Пільга з ПДВ для підприємств осіб з інвалідністю: роз’яснює ДПСУ“.
Право на ПДВ‑пільгу реалізується тільки за наявності спеціального дозволу:
- підприємства та організації громадських об’єднань осіб з інвалідністю мають право на пільги зі сплати податків і зборів (ст. 141 Закону № 875);
- дозвіл на право користування пільгами з оподаткування:
- видається на квартал, півріччя, три квартали або рік;
- надається центральним органом виконавчої влади у сфері соцзахисту осіб з інвалідністю, ветеранів війни (механізм – постанова КМУ № 1010).
В умовах воєнного стану діє спеціальне правило (постанова КМУ від 19.03.2022 № 323):
- дозволи на право користування пільгами з оподаткування, строк дії яких закінчився в період дії воєнного стану, автоматично продовжуються:
- на весь період воєнного стану;
- та ще на два календарних квартали після його припинення або скасування.
Отже, підприємства й організації громадських об’єднань осіб з інвалідністю, які:
- мають дозволи на користування ПДВ‑пільгою за п. 197.6 ПКУ і строк дії цих дозволів закінчився вже під час воєнного стану, зберігають право на пільгу на період воєнного стану і ще 2 квартали після його завершення (консультація ЗІР), за умови дотримання всіх вимог п. 197.6 ПКУ та законодавства у сфері соцзахисту осіб з інвалідністю.
Реєстрація в контролюючому органі та наслідки порушень
Пільга застосовується за наявності:
- реєстрації в контролюючому органі як платника, що користується ПДВ‑пільгою;
- таку реєстрацію здійснюють на підставі:
- заяви платника ПДВ про бажання отримати пільгу;
- рішення уповноваженого органу відповідно до Закону № 875.
Якщо платник порушує вимоги п. 197.6 ПКУ:
- контролюючий орган скасовує його реєстрацію як пільговика;
- податкові зобов’язання перераховуються за загальними правилами з того податкового періоду, за результатами якого виявлено порушення;
- одночасно застосовуються фінансові санкції.
Податкова звітність подається у загальному порядку, встановленому законодавством.