Податковий кодекс України статтею 197 передбачає низку операцій, які звільняються від оподаткування ПДВ, якщо вони здійснюються на користь осіб з інвалідністю та інших пільгових категорій населення. Звільнення можливе лише за умови дотримання чітко визначених критеріїв: вид товарів/послуг, коло суб’єктів, джерела фінансування, наявність необхідних рішень/дозволів.
До ключових пільгових операцій належать:
- постачання спеціальних технічних засобів реабілітації, у тому числі виробів медичного призначення для індивідуального користування особами з інвалідністю та іншими пільговими категоріями – за переліком КМУ (пп. 197.1.3 ПКУ);
- послуги реабілітаційних закладів для осіб з інвалідністю та дітей з інвалідністю, за наявності відповідної ліцензії (пп. 197.1.5 ПКУ);
- реабілітаційні послуги, санаторно‑курортне лікування, оздоровлення та відпочинок в Україні для дітей до 18 років, осіб з інвалідністю та дітей з інвалідністю (пп. 197.1.6 ПКУ);
- послуги з утримання у реабілітаційних закладах, харчування, забезпечення майном тощо, якщо вони надаються за рахунок бюджетних коштів (абз. «б», «д» пп. 197.1.7 ПКУ);
- окремі платні послуги бібліотек всеукраїнських громадських об’єднань осіб з інвалідністю (користування рідкісними фондами, комплектування документів), відповідно пп. 197.1.20 ПКУ;
- деякі послуги сільгосптоваровиробників, у т.ч. з постачання продуктів власного виробництва чи обробки землі для осіб з інвалідністю (пп. 197.1.24 ПКУ);
- постачання товарів/послуг підприємствами, створеними громадськими об’єднаннями осіб з інвалідністю, за умови дотримання вимог законодавства й наявності позитивного рішення уповноваженого органу (п. 197.6 ПКУ).
Для бізнесу та неприбуткових організацій ключовий ризик у деталях: пільга застосовується не до всіх операцій «для інвалідів загалом», а лише до тих, що відповідають конкретним нормам (вид товару/послуги, статус постачальника, ліцензія, форма власності, джерело фінансування, рішення Мінсоцполітики тощо). Тому, щоб законно не нараховувати ПДВ, суб’єкт господарювання повинен документально підтвердити:
- що товар/послуга входить до пільгового переліку;
- що отримувач – саме пільгова категорія (особа з інвалідністю, дитина з інвалідністю і т.д.);
- що постачальник має необхідний статус/ліцензію/рішення органу влади;
- що фінансування – бюджетне (де це прямо передбачено нормою).
Без виконання всіх умов звільнення від ПДВ не працює, і операція обкладається податком у загальному порядку. Тож платникам, які працюють з такими товарами й послугами, варто окремо прописати ПДВ‑умови в договорах, регулярно перевіряти актуальні переліки КМУ та зберігати весь пакет підтвердних документів для перевірок.